我国纳税人权利保护现状调查

论文总字数：18367字

摘 要

如今,在经济全球化的背景下,建立和完善纳税人权利保护体系，不仅有利于确保纳税人权利的实现，还有助于确保国内税收及实施国际税收收入。而且，增强纳税人的权利保护已成为一种主流，在世界税收改革的大背景下，纳税人权利也被认为是一个重要指标水平,尤其受到国际组织的重视。而最为重要的一项原因是纳税人是税收法律关系中最重要主体。在众多的组织中值得一提的是“税收正义联盟”这个国际范围的民间组织，它在纳税人的权利意识和传播逃税指控,税收再分配的功能发挥了重要作用。而中国在经济的发展和民主法治的进步下从幕后走向台前，特别是在私有财产权保护入宪后，人们开始意识到既然私有财产权受宪法的保护，那么在对公民的私有财产进行征收时也必须得到公民的认可和理解。从2001年修订的税收征管法中我们可以看到很多关于纳税人程序性和实体行的权利，再到2009年12月国税总局发布的《关于纳税人权利与义务的公告》，体现​​了我国政府已经开始正视和积极采取措施来提高纳税人权利保护制度，我们在从国外借鉴成功经验的基础上，还应与我国的具体国情相结合，通过修改宪法，完善相关税收立法，更新了传统的税收理论，确立纳税人的权利主体地位，在建立以服务为导向的税收制度的同时扩大司法审查的范围，设立了一个特别税收诉讼管辖法院,，提高纳税人的维权意识，建立一个立法为指导，执法,司法为主体的纳税人自我保护为辅的纳税人权利保护的一个体系。

关键词：纳税人；纳税人权利；纳税人权利保护；纳税人权利保护制度

Investigation of the protection of taxpayers' rights

Abstract

Taxpayer is an important subject of tax legal relationship in the context of economic globalization ,, establishment and improvement of taxpayer rights protection system, not only conducive to clear the rights of taxpayers and ensure the realization of the rights of taxpayers, but also help to ensure that domestic tax Income tax revenues and international implementation. Enhanced protection of the rights of taxpayers has become mainstream, the rights of taxpayers in the world of tax reform is also considered an important indicator of the level of protection of human rights, especially the international organizations attention. For example: non-governmental international organization "Tax Justice League" series in the cross-border spread awareness of the rights of taxpayers, report tax evasion, tax system will play a view to re-assign function plays an important role. The Chinese in the development of economy and the democratic rule of law from behind the stage, in particular the protection of private property rights in the Constitution, people began to realize that since private property is protected by the Constitution, the expropriation of private property must be made to understand citizens and consent. Write a lot of taxpayers during tax collection procedural and substantive rights from the 2001 revised "Off Tax Collection Management Act" to the December 2009 SAT issued "on the rights and obligations of taxpayers announcement" reflects the My Government has begun to face up to and actively take measures to try to tax the rule of law, and therefore improve the taxpayer's right protection system, we learn from the successful experience of foreign countries on the basis of the main should be combined with China's specific national conditions, to amend the constitution, improve the relevant tax legislation , updated the traditional tax theory, establish the dominant position of the taxpayer's right to establish a service-oriented tax system, broaden the scope of judicial review, set up a special tax litigation under the jurisdiction of the Court, raise awareness of the rights of taxpayers Tax Payers Association, to build a legislative as a guide, law enforcement, justice as the main taxpayer self-protection of taxpayers' rights protection as a secondary three-dimensional network.

KEY WORDS: axation:TaxPayer;RightsoftaxPayers:ProtectionofrightsoftaxPay

目录

摘要 I

Abstract II

引言 1

一、纳税人权利的概论 2

（一）纳税人权利保护的理论依据 2

（二）国外对纳税人权利的认定及保护 3

二、我国纳税人权利保护立法层面的考察 6

三、我国纳税人权利行政层面的考察 7

四、我国纳税人权利司法层面的考察 8

五、完善我国纳税人权利保护的构想 9

结语 11

参考文献 12

致谢 13

引言

在一个国家中，你也许什么都没有，但你一定是纳税人，可见税收与人们生活联系之密切。虽然各学术界对税收本质还存在不少的争议，但是绝大多数学者认为：“税收是国家运用其强制性手段对部分纳税人所有权的转移。”即公权对私权的“侵犯”。但在现实中，我们经常会因为只看到取得办法就是使用国家权力向公民无偿强制征税的幻觉。由此看来公民向国家纳税 只是一个纯粹的义务，这是由于单方面追求纳税人履行纳税义务导致的结果。这种思想倾向不仅存在于国家征收是权力的意识，同时也存在于纳税人的意识。但是随着民主法治的确立和世界人权运动的发展，纳税人权利逐渐引起了人们的关注，人们对税收的理解不再停留于表层上，而是更深层次去思考税收性质和税收法律关系的问题，但是随着民主法治的确立和世界人权运动的发展，纳税人权利逐渐引起了人们的关注，人们对税收的理解不再停留于表层上，而是更深层次去思考税收性质和税收法律关系的问题全球税务改革运动的兴起于20世纪80年代,许多国家都呈现出一种重新审视、调整税收征纳关系和加强纳税人权利的趋势。但是由于我国受长期封建统治的影响，国家本位和义务本位的强制标准根深蒂固，再加上计划经济时期对计划经济理论的错误认识等原因，对纳税人权利的研究和开发相对较为缓慢。因此，人们更注重的是国家税权和行使的分布，设置和调整税率和税率，税收征管和效果等。所以人们更加关注国家税收权力的分布设置和税率以及税收征管的力度和效果等问题。并且,对这些问题的思考都围绕着，如何让纳税人尽可能的履行纳税义务, 即如何实现国家财政收入增长甚至足以让它超过预期。在我国传统理论中国家与纳税人权利与义务的关系一直处在一个失衡的状态中,国家权利明显突出纳税人权利被忽视,以至于学界普遍认为税权的主体只能是国家,而这明显违背权利与义务一致的基本法治原理。事实上，作为税收关系的两个级别，国家与纳税人应该享有平等的权利与义务。尽管新修订的《税收征收管理法》增加了很多纳税人权利保护的内容, 但与西方发达国家相比我国在对纳税人权利保护的问题的实现才刚刚起步。因此培养和树立纳税人的权利意识与主体意识，需要从立法、行政和司法三个角度构建和完善，这也是我们迫切需要解决的问题。因为它对构建现代化的税收征管体系、改善税收征纳关系、促进我国税收法制建设都有极其深远的意义。

一、纳税人权利的概论

（一）纳税人权利保护的理论依据

1．政治根源

税收是维持和运转国家的“生命血源”。而全体人民是承担纳税义务的主体，因此国民对国家承担着纳税这一重要义务。根据国家学说，国家的构成包括：人民、土地和主权，其中主权是决定国家所属的分子与国家自己权利义务的权力。^[1]它含有两种特征:其一,行使主权的人不仅能决定受他支配主体的权利和义务,还能决定自己的权利和义务。其二,行使主权的人可以依据自己的力量来强制那些受它支配的人民及团使他们体服从它的命令。历史上,主权的归属有主权在君和主权在民之争,但随着封建制度的灭亡和现代国家的崛起,主权在君已经无人信奉。近代资产阶级革命后, 主权争议的理论主要集中在国家主权和国民主权。国家主权说的力推者主要是19世纪的黑格尔和特莱奇克等德意志国家主义派。简而言之，他们认为国家集权人民无权,这是一种集权国家主义的看法。但是国家毕竟不是自然人,它是特定人或社会团体的意志体现，这为掌权者随意侵犯国民权利提供了充足的理论依据。而作为国家组成要素的人民却毫无自由和权利可言,这显然不符合国家存在的目的。与之截然相反的是人民主权说，^[2]又称“一切权力属于人民”。它集中体现了国家权力来自于人民、受制于人民并且服务于人民的政治哲学理念，重新界定了人民和国家的基本关系,确立人了人民在政治现代化国家中的主体地位。关于主权在民的历史可以追溯到雅典民主时期,史学界普遍认为,公元前462年改革之后, 雅典的政权成立后形成了以“人民主权”为特点的民主政体。而这一点在卢梭的《社会契约论》中有了较为详细的论述。作为近代人民主权学说的主要倡导者,他指出:第一,立法权力属于人民。在人民主权的国家里,人民无疑是国家一切行为的最后决策者,因为“立法权力是属于人民的,而且只能是属于人民”；第二,政府受托于人民。国家和政府在性质和职权有着本质的区别,国家是“公意”的体现,是主权者,而政府则是国家主权意志的执行机关,是从属于国家的;第三,人民拥有革命权。这是卢梭人民主权论中最激进的结论。当公意变为暴君的意志时,人民以革命暴力杀死暴君,恢复人的自然权利,使不平等在更为高级社会契约下成为新的平等,这是人的自然权利,是公共意志的体现,显示了人民对国家所拥有的永恒的主权。在理论研究领域,人民主权理论己成为相关学科的基本理论预设和思维前提。在现代社会,纳税人的牺牲他的财产来支撑整个国家权力体系的运作,他们当然有足够的理由要求国家为自己提供高品质的服务。

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