论文总字数：21312字

摘 要

伴随着我国经济社会的不断发展,人们的住房需求与日俱增，但房价的快速上涨让低收入者望而却步，近年来，我国陆续推出了一系列关于调节分配、刺激消费、调控房地产等综合治理制度安排，其中包括2019年实施的新个人所得税法中的六项专项附加扣除政策。新个税法实施以来，住房贷款利息扣除政策的执行效应如何，已成为社会各界关注的热点。纵观一年来的执行效果，该政策对缓减购房者还贷压力、增强居民消费能力、调节收入分配起到了一定的促进作用，但是，受益群体不广，不同地区间无差异的扣除标准、首套房贷的认定难以操作等问题，也逐渐暴露出来。本文从个人所得税制度设计和操作实务等不同角度，分析了我国个人所得税住房贷款利息扣除政策的实施现状，探讨了政策实施效果不佳的原因，并在借鉴国外住房贷款利息扣除政策的基础上，提出我国个人所得税住房贷款利息扣除政策的改革建议，以期进一步完善我国个人所得税住房贷款利息扣除制度设计。

本文介绍了三种具有代表性的购房环节的住房贷款利息扣除的模式，以供我国个税政策改革借鉴，分别是美国房贷利息税前扣除政策、日本房贷利息税收抵免政策、爱尔兰住房贷款利息财政贴息制度，并根据我国的国情，分析了不同政策可供借鉴的地方和难以实施的局限性，所提建议也只是笔者之管见，期望达到抛砖引玉之功效。

关键词： 住房贷款利息扣除；个人所得税；税收公平

Research on The Deduction of Personal Income Tax interest on Housing Loans

Abstract

Along with China's economic and social development, people's increasing demand for housing, but the rapid rise in house prices make low-income, in recent years, our country has launched a series of adjusting distribution in succession, stimulate consumption, and regulating the real estate comprehensive institutional arrangements, including 2019 on the implementation of the new six special additional deduction of individual income tax law. Since the implementation of the new tax law, the implementation effect of the housing loan interest deduction policy has become the focus of the community. Throughout the year's implementation effect, the policy has played a certain promoting role in easing the pressure of homebuyers to repay loans, enhancing the consumption capacity of residents and adjusting income distribution. However, the beneficiary group is not wide, the deduction standard without difference between different regions, the identification of the first set of mortgage is difficult to operate, and other problems are gradually exposed. This article from the personal income tax system design and operational practices, such as different angles has analyzed our country personal income tax, housing loan deducted interest policy implementation present situation, probes into the reasons for the policy implementation effect, and draw lessons from foreign housing loan deducted interest policy, on the basis of proposed our country individual income tax of housing loan interest deduction policy reform Suggestions, in order to further improve the design of our country individual income tax system of housing loan interest deduction.

This paper introduces three kinds of typical purchase of housing loan interest deduction mode, to provide reference for the reform of tax policy in our country, respectively is deducted before the U.S. mortgage interest tax policy, Japan mortgage interest tax credit system of housing loan interest fiscal interest discount, Ireland, and according to the national conditions of our country, analyzes the different policies to guide the limitations of place and difficult to implement, recommendations are just my humble opinion of the author, expect to achieve the effect of the author.

Keywords: Deduction of interest on home loans; Individual income tax; Equitability of taxes

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 4

1.1 研究背景及研究意义 4

1.2 研究方法 4

1.3 研究框架 5

第二章 文献综述 5

第三章 个税住房贷款利息扣除的理论分析及相关国家个税住房贷款利息扣除模式的国际比较 8

3.1 个人所得税住房贷款利息扣除方式 8

3.2 个人所得税住房贷款利息扣除的理论依据 8

3.3 各国住房贷款利息税收优惠政策及制度 9

3.3.1 美国房贷利息税前扣除 9

3.3.2 日本房贷余额税收抵免 10

3.3.3 爱尔兰的住房贷款利息财政补贴 11

第四章 我国个税住房贷款利息扣除制度实施效果与适用条件分析 13

4.1带来的效果 13

4.1.1对购房者影响 13

4.1.2对政府影响 13

4.1.3对房地产开发商的影响 14

4.1.4对社会的影响 14

4.2出现的问题 14

4.2.1立法形式不完善 14

4.2.2未考虑地区差异 14

4.2.3扣除标准单一化 15

4.2.4政策受益人群不广泛 15

4.3 实施的必备条件 15

4.3.1国外经验与借鉴 15

4.3.2本国经验与教训 16

4.3.3现有的制度和政策基础 16

第五章 我国个税住房贷款利息扣除问题的政策建议 17

5.1我国个人所得税住房贷款利息扣除制度应贯彻的原则 17

5.2改革建议 17

5.2.1差别化扣除标准 17

5.2.2 动态调整住房贷款利息扣除标准 17

5.2.3 完善可扣除房贷利息的住房标准 18

5.2.4逐步过渡到限额内据实扣除 18

5.2.5实时对低收入者进行房贷贴息 18

5.2.6构建信息共享平台 18

参考文献（References） 19

致 谢 21

第一章 绪 论

1.1 研究背景及研究意义

新个税法出台后，住房贷款利息扣除引发人们的讨论。某自媒体频道发表文章说：“如今大城市里的年轻人大都是负债购房，房价高，贷款多，利息支出也高，数十年的贷款利息和贷款本金几乎一样多，假设计税基数中可以扣除房贷利息，那就能省下一笔不小的开销”。新个税法住房贷款利息扣除政策的实施，使得文中的期待变为现实。此次新个人所得税法规定的六项专项附加扣除，分别是子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项，这六个扣除项目有利于减轻纳税人负担，体现了个人所得税调节分配、量能负担的基本原则。

目前的个税住房贷款利息扣除政策是定额扣除，这对于购房主力的中等收入群体来说，一定程度上减轻了他们的购房压力，但客观地说，该扣除项目的政策设计还有待进一步完善，因为目前购房主力人群中部分群体的收入根本没有达到纳税的门槛，无法享受这项政策。对于在一、二线城市的年轻人，一开始的收入可能没有达到纳税起征点，无法享受该政策；一部分群体刚过纳税起点，只能享受仅仅每月1000元的定额扣除，这与每月近万元或万元以上的住房贷款相比，减轻的负担可能是杯水车薪，而实际能享受到该政策的恰恰是收入较高的中高收入群体，因此，该项政策对购房还贷压力较大的中低收入人群没有发挥应有的作用，这显然有违政策设计初衷。国外的一些个税发展比较成熟的国家为了解决这一问题，将符合一定标准与条件的人给予税收抵免，而不采用税基扣除。并且规定，随着居民收入的增加，相应的抵免额度会逐渐减少，当收入到达一定水平时就不能抵免。但是这一方法也有一个不足就是，税收抵免作为一种税收支出，该政策只有纳税人才可以享受，所以低收入和中等收入群体纳税少或者没有履行纳税义务的话，仍让获益甚微。还有一种方法对于中低收入这可能会公平一点，那就是将纳税人尚未抵免的部分作为财政补贴返还给纳税人。

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