论文总字数：19424字

摘 要

现阶段随着我国经济的飞速发展，国家的经济结构也随之做出了相应调整。近年来，国家及各省市政府都正通过政策导向和资金激励来大力地推动各个行业立足创新进行产业转型与升级，同时，我们将加大对中小企业，特别是高科技企业的财政援助力度。政府补助资金作为企业的重要资金来源，由各级政府和不同政府部门以各种形式去发放提供。不同的税收和会计处理方法可能会为企业产生不同的财务状况及结果，从而影响企业经营者的决策和企业相关业务及经营活动。财政部在二零一七年五月份颁布了新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》，此项准则重新并详细地使政府补助相关的性质、范围、确认、计量与会计核算方法等得到了进一步的明确，因此我国政府补助的确认从而得到了进一步的规范。

本文运用了研究政策和具体案例分析相结合的方法，探讨研究了企业在新准则下对于政府补助资金的税会处理方式及差异，对企业如何应对新准则提供一些理论依据，从而也是促进政策的推广和实施。如新准则中允许企业公司选择净额法去使用，这就把更多的筹划空间提供给了企业。同时由于净额法可以使企业相关科目的成本，被政府补助进行抵销冲减，因此它可能更加贴合现实业务，企业可以更加规范化的进行资金会计处理，也使其日常活动流向更加明确化。税法方面，本文认为企业如果把财政资金作为不征税收入处理，也可以采用净额法来核算，可以更好的保持税会一致。另一方面，新会计准则的出现可能给很多企业税收筹划工作的开展带来了不少问题，要避免和杜绝一些会计人员依据过去的经验进行税收筹划工作开展。对于数量众多的中小企业来说，它们不仅要做好对新会计准则的深入了解，更要能够在税法及新会计准则要求下进行细致合理的税收筹划工作，确保开展税收筹划工作的合法性与合规性，而这也是税收筹划的益处能够得以充分发挥的必要前提。

关键词：新会计准则；政府补助；会计核算；税收筹划

Study on The Treatment of Tax Will on Government Subsidy Funds

Abstract

At this stage, with the rapid development of China"s economy, the country"s economic structure has also been adjusted.In recent years, the state and provincial governments are actively promoting the upgrading of industries through innovative means through financial incentives and policy orientation, and have increased the strength of financial subsidies to small and medium-sized enterprises and high-tech enterprises. Government subsidy funds provided by Governments at all levels and different government departments take various forms, and as an important source of financing for enterprises, different tax payable treatment methods will have different effects on the financial statements and financial generation of enterprises, thus affecting the decision-making and business activities of enterprises. In May 2017, the Ministry of Finance issued the newly revised "Enterprise Accounting Standards No. 16th-government subsidy" related provisions, redefined the nature of government subsidies, scope, recognition, measurement and accounting methods, and further standardize the recognition of China"s government subsidies. After using the method of combining case analysis with policy analysis, this paper discusses and studies the way and difference of tax will deal with government subsidy funds under the new criteria. In terms of tax law, in order to be consistent with the taxation, it is recommended that enterprises can use the net amount method if they treat fiscal funds as non-taxable income. The emergence of new accounting standards has led to problems in the development of tax planning for many enterprises. The phenomenon of accounting personnel carrying out tax planning work based on empiricism also needs to be eliminated. For a large number of small and medium-sized enterprises, they must not only deepen their understanding of the new accounting standards, but also carry out specific tax planning work under the new accounting standards and tax laws to ensure the legality and compliance of tax planning work. It is also a major prerequisite for the full impact of tax planning.

Keywords: New accounting standards; Government subsidy; Accounting; Tax planning

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

1.3 政府补助的定义、分类及形式 2

1.3.1 政府补助的概念及分类 2

1.3.2 政府补助的主要形式及特征 2

1.4 新旧会计准则的比较 3

1.5 论文框架 4

第二章 政府补助的税会处理研究文献综述 5

第三章 政府补助资金的会计核算 7

3.1 会计准则上政府补助的概念 7

3.2 会计准则下政府补助资金的会计核算 7

3.2.1 案例分析 7

第四章 政府补助对企业所得税的影响 10

4.1 税法中政府补助的概念 10

4.1.1 税法中关于政府补助对企业增值税影响 10

4.1.2 政府补助对企业所得税的影响 10

4.2 分析政府补助资金的税会差异以及相关纳税调整 11

第五章 企业研发期间政府补助的税会处理 13

5.1 企业研发期间政府补助的税会处理 13

5.2 企业研发项目开发阶段政府补助的税会账务处理 14

结 论 16

参考文献 17

致 谢 18

第一章 绪 论

2017年财政部修订调整了过去原有的政府补助准则，针对确认和计量从政府处获得的各种经济资源，新准则中同意各个企业用净额法来完成对企业在相关业务中的会计核算；明确了与收益相关的政府补助能够按不同的经济业务类型来进行损益科目的归集；同时对会计方面如何处理财政贴息也做出了详细规定等。这要求我们必须认真了解学习政府补助的概念、主要形式、分类及特征等基本知识。另一方面，在税务方面，纳税是每一个企业乃至个人的基本义务与责任，但企业在旅行纳税义务的过程中往往会受到一些因素影响。为了更好更合理地对纳税成本进行控制，现阶段越来越多的企业正努力进行相关的税收筹划。在现行税法体系下，企业在相关规定的限度内，开展一系列税收筹划工作是可提倡的。

1.1 研究背景

在我国市场化经济的过程中，很多地方政府出台了形式多样的补贴，来招商引资、积极推广新型产业和高新技术的发展、扩大企业的规模，不断加大对一些企业的帮扶力度。二零一七年五月十日，财政部印发修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）。新准则中从三个视角来完善了现行会计准则：划分政府补助的不同类别、设置相关会计科目、对财政贴息如何进行会计处理。希望该新标准能够解决企业政府补贴的中一些会计实务问题，更有效地连接日益复杂的企业经济运行问题，提高会计信息质量和，使我们与国际的会计准则更加接近，提高了一致性和可比性。我国政府一直努力去全面发展国家经济，对各个行业都在不断加大政府补助的力度，但是也要看到有不少公司在接受巨额政府补助资金后并没有达到预期的状态，而是为了公司账面好看，仍然利用旧准则规定缺乏全面性与和系统性的特点，进行一些不当的会计利操纵。因此在这一情况下，新会计准则应势而生。新会计准则的出现，对国内企业开展相关会计工作及税收筹划产生了巨大的影响，中小企业也是如此。例如，一方面，在新会计准则中细化的新会计标准对于企业传统会计工作开展思路及理念带来了不小的改变，同时要及时调整和完善一些已有的税收筹划工作开展方式。另一方面，受新会计准则的影响，企业会计人员需在开展税收筹划工作中统筹好各种要求，同时必须保证税收筹划工作的开展是符合新会计准则及税法的要求，因此也就在无形中增加了中小企业税收筹划工作开展的强度。

1.2 研究目的及意义

本文认为财政部颁布修订新会计准则的时机是十分恰当的，具体时间为于二零一七年五月二十五日。在这个时间颁布颁布可以让会计核算更好地衔接日趋复杂的经济业务，提高了会计信息质量与透明度，可以让企业更有效地去解决政府补助的相关会计实务问题。本文通过比企业在新会计准则下对政府补助的不同的会计核算方式下产生的结果，来建议企业如何合理地进行会计处理，进而使经营者更高效地利用好财务报表。同时，本文通过了解中小企业财务部门内的税会人员对新会计准则及税法的学习及掌握程度，并根据企业的实际业务开展情况及综合发展状况来规划税收筹划工作，期图规范税收筹划工作的开展。不仅如此，作为开展中小企业税收筹划工作的主体，企业内的税会人员必须要有更细致全面的认识去认识税收筹划这一工作，精确把握税收筹划工作开展的积极意义。只要可以很好的树立中小企业税收筹划工作开展的思路，就可以不断完善好税收筹划工作。本文就是在会计处理与税务处理两方面进行多方面的比对、分析，然后给企业财会人员提出一些浅显的建议。

1.3 政府补助的定义、分类及形式

1.3.1 政府补助的概念及分类

在新修订的会计准则中有明确规定，政府补助指的是企业从政府及相关部门那里获取的他们提供的不需要偿还的货币性资产以及非货币性资产，最主要是具有无偿性这一特点。由于企业获取的补助具有不同用途，把它为两类：一是与资产相关的政府补助，另外则是与收益相关的政府补助。第一种政府补助指的是企业获得以后，用于建构或凭其它形式使之成为长期资产，入账金额是用取得时的实际金额；与收益相关的政府补助，是除开与资产相关的，其他形式的政府补助，当时获得时的公允价值入账，如果不好确定公允价值时，则用资产名义金额入账。

1.3.2 政府补助的主要形式及特征

新准则将政府补助划成了四类，分别是：1.财政贴息。2.财政拨款。3.税收返还和无偿划拨的非货币性资产。有如下条件的企业才能得到确认：第一个是该企业必须具备政府补助所附注的条件资格；第二个企业所处环境可以获得政府的补助；接下来关于政府补助的计量：如果获得的经济资源是以货币性资产，那么已收到或应收到的数额来就作为计量依据，若获取的经济资源为非货币性资产，则以它公允价值作为计量基础。企业如何分辨并确定政府补助关系到其是否可以正确划分政府拨付的资金性质，判断是不是归属于政府补助，进而确定如何选择会计核算方法，也会对财务数据能否较准地反映企业的经营状况和财务状况造成影响。

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