新会计准则下我国上市公司盈余管理研究

论文总字数：23059字

摘 要

2006年2月15日，财政部颁发了新《企业会计准则》，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施。2014年财政部又正式修订了五项、新增了三项企业会计准则，发布了一项准则解释，并修改了基本准则。虽然会计准则天生不是盈余管理的动因，但是会计准则天生是盈余管理的工具。新准则既在一定程度上约束了上市公司盈余管理行为，又为上市公司进行盈余调节留下了空间。

本文由阐述盈余管理的含义入手，介绍了盈余管理的动机及手段。接着分析了新会计准则的主要变化，然后分析变化对上市公司盈余管理的影响。之后本文采用频率分布法进行实证研究，通过检验2009-2013年净资产收益率的频率分布，对文中提出的五个假设进行了分析验证。研究结果表明，零售业上市公司年度报告存在显著的盈余管理现象；零售业上市公司加权ROE频率分布中处于盈余略减状况的公司频数明显高于处于盈余略增附近的公司频数；利用非经常性损益是我国零售业上市公司进行盈余管理的重要手段；零售业上市公司存在消除业绩波动平滑业绩的盈余管理现象；6%和10%临界值附近分别有为满足配股资格和增股资格的盈余管理行为。最后，本文为我国新会计准则下的会计信息质量的提高和市场监管力度的加强提供相关建议，而且为会计准则的完善提供相关借鉴。

关键词：盈余管理；新会计准则；频率分布法；净资产收益率

Earnings Management of Listed Companies Under the new accounting standards

Abstract

February 15, 2006, the Ministry of Finance issued a new "Enterprise Accounting Standards" and demanded since January 1, 2007 fully implemented within the scope of the listed companies. 2014 Ministry of Finance has officially revised the five, three new corporate accounting standards, guidelines issued an explanation, and modify the basic criteria. Although not born GAAP earnings management motivation, but GAAP earnings management tool is born. New guidelines to some extent both constrain earnings management of listed companies, but also for listed companies to adjust the surplus space left.

This paper describes the meaning of the start of earnings management, describes the motivation and the means of earnings management. Then analyzes the main changes in the new accounting standards, and then analyze the impact of changes in earnings management company listing. In this paper, the frequency distribution method after empirical research, by examining 2009-2013 ROE frequency distribution of the paper proposed five assumptions were analyzed to verify. The results show that the presence of the listed company"s annual report on retail significant earnings management; retail company listed companies weighted ROE slightly reduced frequency distribution in surplus condition was significantly higher than the frequency of a slight increase in the surplus of the company near frequency; the use of non-recurring Retail loss is an important means of earnings management of listed companies; retail listed companies to eliminate performance fluctuations smooth performance of earnings management; near 6% and 10%, respectively, promising to meet the critical value and growth stocks allotment eligibility qualifications earnings management behavior. Finally, we provide recommendations for strengthening the quality of accounting information under China"s new accounting standards improve and market supervision, and provide reference for improving accounting standards.

本文的研究对象是企业的社会责任和企业的财务绩效，通过理论和实证研究两者之间的关系，希望在我国的和谐社会和“中国梦”背景下，提升企业的社会责任表现并促进公司的可持续发展。

Keywords: Earnings Management;New Accounting Standards; Frequency distribution method; ROE

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.2 研究思路及内容 1

1.3 相关概念界定 2

第二章 文献综述 3

1.1 国外相关研究综述 3

1.1.1 关于盈余管理定义 3

1.1.2 关于盈余管理动机 3

1.1.3 关于盈余管理手段 4

2.1 国外相关研究综述 4

2.1.1 关于盈余管理定义 4

2.1.2 关于盈余管理动机 4

2.1.3 关于盈余管理手段 4

3.1 小结 4

第三章 相关理论概述 6

3.1 新会计准则的主要变化 6

3.1.1 公允价值 6

3.1.2 财务报表列报 6

3.1.3 职工薪酬 6

3.1.4 合并财务报表 6

3.2 新会计准则对盈余管理的影响 7

3.2.1 公允价值计量属性 7

3.2.2 合并财务报表 7

3.2.3 存货发出计划 7

第四章 我国上市公司盈余管理实证研究——以零售业上市公司为例 8

4.1 我国零售业现状及盈余管理动机 8

4.2 研究假设和研究方法 8

4.2.1 研究假设 8

4.2.2 研究方法 8

4.3 样本选择及数据来源 9

4.4 描述性统计 9

4.5实证研究结果及分析 11

第五章 结论及建议 15

5.1 研究结论 15

5.2 相关建议 15

5.2.1 盈余管理的识别方法 15

5.2.2 盈余管理的防范措施 15

致 谢 17

参考文献（References） 18

第一章 绪 论

1.1 研究背景及意义

2006年财政部颁发了新《企业会计准则》，要求上市公司2007年全面实施。新准则与旧准则存在明显的差异，公允价值计量模式的应用、与国际会计准则的同步、部分会计核算方法的修改都是新准则的主要特点。2014年又正式修订了五项、新增了三项企业会计准则，发布了一项准则解释，并修改了《企业会计准则——基本准则》中关于公允价值计量的表述。新准则既在一定程度上约束了上市公司盈余管理行为，又为上市公司进行盈余调节留下了一定空间。

随着我国资本市场的发展及股份制改革的深入，上市公司进行盈余管理的行为愈发普遍。在会计准则允许的范围内，盈余管理是合法行为，有利于企业实施经营战略，有利于企业更加成熟。但是过度的盈余管理，侵害了投资者、债权人、政府等利益相关者、会计信息使用者的利益，阻碍了会计信息发挥应有的作用，导致了资本市场中资源的不合理分配。

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