新颁布的租赁会计准则对航空运输企业财务绩效的影响分析

论文总字数：20119字

目 录

1.引言 5

1.1国际租赁会计准则发展历程 5

1.2研究的目的及意义 5

1.3国内外研究现状 6

1.4研究内容及方法 7

2.IFRSI16修订的主要内容 7

2.1 新国际租赁会计准则颁布的原因 7

2.2具体核心内容 8

3 新准则颁布的意义 8

3.1积极意义 8

3.2局限性 9

4.新准则的颁布对航空运输业财务绩效的影响 10

4.1航空公司现状 10

4.2对航空公司财务绩效影响分析 10

4.3对利润表的影响 11

4.4对现金流量表的影响 12

5.租赁准则变化的应对之策 13

5.1积极参与，关注时势 13

5.2依据实际，选择租赁模式 13

5.3加强信息交流，规避外汇风险 13

5.4完善企业内部控制制度，提高财务人员业务能力 13

6.结论 14

参考文献 14

致谢 16

新颁布的租赁会计准则对航空运输企业财务绩效的影响分析

刘玲

.

Abstract：Enterprises generally choose to lease this financing channel to obtain transferable ownership, in order to reduce production management costs, expand the scale of assets, and seek higher profits. The current international accounting standards classify leases as financial leases and operating leases. Under normal circumstances, the enterprise will recognize the related assets and liabilities of the financial lease, while the assets operating the lease are not required and are prone to generate off-balance sheet liabilities.

The current domestic leasing accounting standard No. 21 (CAS 21) converges with the International Lease Accounting Standard (IAS17). Enterprises often cover up the essence of financial leasing by the way of operating lease, and hide their liabilities or assets. The accounting information quality is affected and the users of accounting statements can not make the correct management decision. ISAB and FASB have been criticized by many stakeholders because of the defects of the quality of the standard. After considering the actual situation, the IFRS No. 16-Lease (hereinafter referred to as "IFRS16") was formally promulgated on January 13, 2016. Most of the air transport industry operates by leasing aircraft. The aircraft itself is of high value, small and medium-sized enterprises have low purchasing power, insufficient sources of funds, and limited channels of financing. Large airlines also tend to opt for operating leases to reduce their operating risks. Under the premise of the convergence of international standards of leasing standards in our country, we should give more consideration and attention to this trend. And put forward effective measures to deal with the coming changes.

Key words: Air Transport Lease Standards Financial Performance

1.引言

1.1国际租赁会计准则发展历程

20世纪中叶，现代租赁业在美国率先产生，二战后逐渐成为国际资本市场上仅次于债权的融资手段。为了适应金融市场的迅猛发展，早在70年代中期，FASB为了规范租赁业务发布了 SFAS13，并在之后的年度里发布相关文件，经济全球化的进程从未停止过，会计准则国际化也当势在必行，国际会计准则委员会（IASC）顺应当今世界发展的主流趋势，最终于1982年下半年颁布随之先后两次重新修订现行国际准则IAS17。在21世纪到来后，IASB取代了IASC并继续修订 IAS17 。在改革开放的进程中，引入了我国。时至今日，租赁这种融资渠道仍占据一席之地。然而，2008年，美国次贷危机引发了全球性的经济浪潮，国际会计准则可想而知，其适用性和实用性备受质疑。为解决此类问题，在G20峰会上，国际会计准则理事会大概针对20个项目对现行的IAS17进行修订，以期修订出一套全球通用的高质量会计准则。IASB/FASB于2010年8月发布首次征求意见稿，综合考虑了准则的实施的成本和难度，从而放弃了征求意见中所提出的双重模型，提出了“两租合一”的首次设想，以确保租赁所引起的资产和负债都能在财务报表中的到有效的列示。在2013年5月，IASB/FASB期望更完善的准则，再次发布意见稿征求意见，经过漫长的讨论与调研，最终在2016年，正式出台，同年的二月底，FASB 发布同样在2019年正式生效的 ASC842。

1.2研究的目的及意义

1.2.1研究的目的

IASB 在2016 年 1 月 13 日发布了 IFRS 16，并于 2019 年 1 月 1 日开始运用。中国一向与国际租赁准则趋同，新的国际租赁会计准则的颁布，必将给我国的租赁行业的财务绩效带来重大的影响。航空运输业是除了零售行业受影响最大的行业，所以本文希望通过对 IFRS 16 变化的主要内容和特点进行分析，期望得出变化对航空运输业经营有怎样的影响，能够知道：IFRS 16 与我国现行商务租赁会计准则有何不同，其颁布对我国航空运输业的财务绩效是带来了积极意义还是消极意义，还有我国的航空运输公司该针对IFRS16的颁布作出怎样的规划。

1.2.2研究意义

理论意义：（1）我国作为第二租赁大国，租赁行业在国民经济中占有重要的地位，我国的CAS 21与国际现行的IAS17趋同。在我国经济迅速上升时期，新颁布的IFRS 16的颁布给我国现行的CAS 21的修订带来了福音。（2）我国租赁会计准则修改的方向是什么，新准则又会对航空公司的财务绩效产生怎样的影响等这些都是我们需要思考的问题。

实际意义：（1）本文通过分析新国际租赁准则实施后得到的数据来得出企业的财务绩效有怎样的变化，从而可知新准则是有利与企业的发展还是起到了阻碍作用。（2）航空飞机的租赁业务在航空运输业中比较繁多，租金支出相对而言在企业负债中占有不少的比例，飞机融资租赁期限长，新颁布的准则会对航空运输业产生可想而知的重大影响，因此研究航空公司真实的财务数据进行分析价值大，在案例分析过程中，更加清晰准确地认识我国航空运输业在新准则的颁布后带来怎样的变化。

1.3国内外研究现状

IFRS16从2006年立项，分别在2010年和2013年出台了两版意见稿，国内外研究者们积极探讨和发声，国际会计准则理事会ISAB历经10年到2016年正式发布。在这十年里，融资租赁业务的情况也在不断地改变，国内外学术界以及不同行业对此掀起了研究交流的热潮。

1.3.1国外研究现状

IASB主席汉斯·胡格沃斯曾公开表示：新准则终止了靠估计和猜测来计算企业金额巨大的租金业务。新准则将使关于企业租赁资产及负债的透明度得到极大地提升，这意味着表外租赁融资将被放到明面上。同时，此举会使企业更加谨慎地考虑大型设备是选择租赁还是购买，这样，增加了相关企业的可比性。

克瑞斯顿国际质量与专业准则总监安德烈·科利尔（Andrew Collier）对此持有支持态度，新准则将为报表会计理清思路，使企业得以开展财务转型。新准则亦提高了不同企业报表间的可比性和透明度。同时，虽然FASB与IASB的准则间存在的不同之处将或多或少会影响可比性，但美国积极引进相关租赁准则。两租合一将简化会计实务的部分繁复领域。

德勤全球IFRS负责人、德勤英国会计负责人维罗妮卡·普尔（VeronicaPoole）则认为这项准则历经10年才完成，但是现实的挑战现在才刚刚开始，距离在2019年正式实施之前的时间并不宽裕，而工作量不会太轻松，所以对财务人员的业务能力标准有所提高。对投资方和被投资方来说，更期望新准则产生的结果更加明晰准确，这块资金将从幕后走向台前。最终，新准则应该有一个受投资者认可的、更为准确的财务结果。

1.3.2国内研究现状

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