内部控制有效性与会计信息质量——基于制造业上市公司的实证研究

论文总字数：22699字

目 录

1引言………………………………………………………………………1

2文献综述…………………………………………………………………1

2.1国内研究现状………………………………………………………………………………1

2.2国外研究现状………………………………………………………………………………2

3实证研究设计……………………………………………………………3

3.1样本选取……………………………………………………………………………………3

3.2假设提出过程………………………………………………………………………………3

3.2.1理论准备……………………………………………………………………………3

3.2.2提出假设……………………………………………………………………………3

3.3变量定义……………………………………………………………………………………4

3.3.1考虑因素……………………………………………………………………………4

3.3.2以可操纵应计利润作为衡量会计信息质量的替代变量…………………………5

3.3.3内部控制质量和环境的指标解析…………………………………………………5

3.3.4其他控制变量的选取………………………………………………………………7

3.4模型构建……………………………………………………………………………………7

4实证研究过程……………………………………………………………7

4.1描述性统计分析……………………………………………………………………………8

4.1.1内部控制指数相关指标的描述性统计……………………………………………8

4.1.2内部控制环境相关指标的描述性统计……………………………………………9

4.1.3各变量的描述性统计 ……………………………………………………………10

4.2相关性分析 ………………………………………………………………………………11

4.2.1内部控制质量与可操纵应计利润的相关性分析 ………………………………11

4.2.2内部控制环境与可操纵应计利润的相关性分析 ………………………………11

4.3回归分析 …………………………………………………………………………………11

4.3.1内部控制质量与可操纵应计利润的回归分析 …………………………………11

4.3.2内部控制环境与可操纵应计利润的回归分析 …………………………………12

5研究结论与建议 ………………………………………………………13

参考文献…………………………………………………………………14

致谢………………………………………………………………………17

内部控制有效性与会计信息质量——基于制造业上市公司的实证研究

汤卓曜

, China

Abstract: Internal control is an important component of listed companies governance, and the quality of accounting information is the key basis of which information users understand the business situation and make decisions based on, because sound and effective institutional system will help improve corporate governance and ensure the quality of accounting information. Combined with COSO factor, this article analyses from the internal control quality and environmental perspectives to examine the effectiveness of internal controls, and make assumptions. By using Mathematical models and empirical research, It can get the conclusion that more effective internal controls leads to the higher the quality of accounting information. Finally, some suggestions will be given by analyzing the present situation and cause of listed manufacturing companies in internal control systems that disclosure is not mature enough and evaluation of the overall quality is not high, etc.

Key words: Quality of Accounting Information; Internal Control; Empirical Research

1引言

随着社会主义经济的蓬勃发展，不仅各种投资和决策的建立都需要以有效、高质量的会计信息为基础，而且资本市场秩序的维护、资源的合理配置等都依赖于会计信息。但是我国公司的会计信息质量不高、虚假成分偏多的现象仍然普遍存在，这种情况下根本难以满足各类信息使用者的需求。对于会计信息质量普遍不高的原因可以大概归结为：法制体系的缺失、股权治理结构的不科学、监督审计部门形同虚设、诚信声誉缺失等诸多方面，归根到底是缺乏有效完备的内部控制制度的支撑。信息的质量是否与控制的有效程度相关，它们之间到底存在着什么样的具体关系？

内部控制和会计信息之间彼此影响，相互作用，密不可分。内部控制的环境中存在的一系列问题若未能及时解决，将会严重降低会计信息传递的效率，甚至为财务舞弊提供契机。内部控制的目标之一保证为信息的各方使用者提供参考依据，满足其决策需求。

本文将在国内外背景和现状条件下，在充分领悟到内部系统的控制与会计信息的质量之间的关系十分重要的基础上，结合我国市场发展状况和基本国情（选取2014年和2015年的一百余家制造业上市公司为样本），分析制造业上市公司现存的主要问题、成因及影响因素，继而提出两个假设。再通过整理有关数据，建立数学模型，并进行描述性统计、相关性分析以及SPSS回归分析来验证内部控制的有效性和会计信息质量的相关性。最后总结全文，并提出几点有用的建议。

进行本论题研究，可以明确制造业上市公司内部控制制度的有效程度和会计信息质量的关系。无论就控制环境，风险评估，控制活动，信息交流，还是监督评审而言，充分把握二者之间的关系意义重大。不仅有利于完善企业的监督机制，弥补漏洞，能够有效地在一定程度上减少舞弊、失真等现象的发生；而且有利于更好地贯彻执行企业制定的发展政策，提高经营利润和效益，帮助企业战略目标的实现；还有利于进一步完善现有的内控制度，从而更好地进行管理监督，从而形成一个完善的、适合的内部控制制度，提升了核心竞争力，这是企业深化改革最关键的一环。

2文献综述

2.1国内研究现状

中国推行内部控制规范化建设的时间较晚。在美国萨班斯法案颁布后，我国政府在借鉴之余结合了社会形势，提出完善内部控制制度，从而提高企业的经营管理水平和及时防范风险能力的构想。随后推出的《企业内部控制基本规范》是结合了风险管理等诸多的成果，也是我国的内部控制建设的基石。

那么，经过一系列有关内部控制的法规的出台和实施，现今内部控制系统是否达到了预期成效?如果提高内部控制的质量又能否使会计信息更加有用?对此，很多学者都从不同角度出发，提出并证明了自己的观点。

李志斌（2014）和阎达五（2003）的观点是与西方国家股权结构极为分散的情况不同，国内缺乏必要管制约束，存在一股独大现象。董事与监事甚至高级管理人员之间利益操纵，权利分工相互干涉。而现代企业是双元控制主体，强调了所有权和经营权相分离。刘启亮（2013）通过研究进一步证明了高官集权会阻碍内部控制对对会计信息质量的提升作用。

董望和陈汉文（2011）对近年的A股公司样本展开研究，以A股为对象，用评价指数度量内部控制体系，得出应计质量与内部控制质量显著正相关的结论。方红星和金玉娜（2011）发现高效的内部控制有助于抑制应计盈余管理行为，但实际上作用有限。王玉蓉（2011）和张少华（2013）认为控制的执行绩效总是通过业绩等会计信息被反映出来。即论证了内部控制的质量依赖于会计信息质量。

在信息披露的控制机制方面，李明辉（2014）和吴蔚（2013）评价上市公司对实质内容的披露普遍不完整，且缺乏自愿披露的动机，市场披露环境的缺陷亟需弥补。于健南（2010）提出了更具体的观点，即会计信息的价值性是内部控制被有效实施的必要条件，管理层必须对信息的内部传递以及外部披露等环节拥有足够的重视。

杨义元（2004）和强培东（2003）则从公司治理入手，找出了内部控制结构的改善与会计信息质量有很强的内在关联。主要体现在会计信息的质量对内部控制既有依赖性，又有表现性。裘宗舜和柯东昌（2005）肯定了二者之间在控制、系统、委托代理关系和信息共享等角度的联系。这也是本文的理论依据。另外，石柱鲜（2005）和林钟高（2013）结合了COSO要素和数理统计的方法，成功地设计出了有参考价值的内部控制效果的检测评价模型。该点与下文研究如何评价和计量内部控制体系有相似之处。

2.2国外研究现状

从会计稳健性与内部控制缺陷的角度，Mitra（2013）认为SOX法案的实施，公司面临更大的监管压力。存在内部控制缺陷的公司，其会计稳健性更低。而修正过后，稳健性会有所提高，但不会十分明显。继而Bedard（2012）检验了特定类型的内部控制实质性缺陷的修正率以及与盈余质量变化之间的关系。他发现，尽管公司层面的实质性缺陷的修正率普遍较低，但是，一旦经过修正，盈余质量将会得到明显改善。Myllymaki（2013）总结出，在SOX404体制下，有披露缺陷历史的公司短期内通常仍然会存在财务错报现象。以加拿大为例，监管制度有效，但对内部控制缺陷的披露、审计和监管的要求并不高，规范化成本低。Poel和Vanstraelen（2011）探讨了荷兰“遵从或解释”的制度下，已发布的、未经审计的内部控制报告与应计质量正相关。

经过梳理，不难看出无论是从整体上探讨内部控制缺陷对会计信息质量的影响，还是将内部控制缺陷类型细分为公司层面缺陷和账户层面，并基于不同模型的设定、控制变量的选择以及稳健性检验，将指标进行细化，结论都说明了内部控制的作用以及与会计信息质量的相关性，且正常情况下越有效、完善的内部控制会使得会计信息的质量更加真实可靠，有用性相对较高。这也是本论题研究做出假设的基础。

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