论文总字数：28187字

目 录

1.绪论 5

1.1研究背景 5

1.2研究思路 5

1.3研究意义 5

2.文献综述 5

2.1国内文献综述 5

2.2国外文献综述 6

2.3小结 6

3.资产评估和公允价值计量的现状分析 6

3.1资产评估方法与公允价值确认的现状分析 6

3.2资产评估结果与公允价值确定关系的现状分析 7

3.3公允价值应用于会计计量中的现状分析 7

3.4小结 8

4.资产评估在会计计量中的应用探讨 8

4.1己经应用公允价值计量的会计科目公允价值确定方法的探讨 8

4.1.1交易性金融资产对公允价值计量的应用 8

4.1.2可供出售金融资产对公允价值计量的应用 9

4.1.3投资性房地产中对公允价值计量的应用 9

4.2可以开发应用公允价值计量的会计科目的探讨 12

4.2.1无形资产应用公允价值计量. 12

4.2.2商誉应用公允价值计量 19

4.3不可以使用公允价值计量的会计科目探讨 19

4.4小结 20

5.结论不足与建议 22

5.1结论 22

5.2不足 22

5.3建议 22

参考文献 22

致谢 23

1.绪论

1.1研究背景

自2005年开始，国际会计协会所颁布的财务报告准则，即IFRS，新会计准则，其以IFRS为基准，被越来越多的国家主动采纳，我国于2006年颁布了新会计准则，也是以其为标准同时越来越强调公允价值的重要性，《以财务报告为目的的评估准则》与2007年由财政部颁布，其中提到，对于第二层次的公允价值计量，企业对所得数据所使用的估价手段需要进行详细说明。对同一项目估值要变更估值技术时，企业要进行变更详细说明。” 由此可以要得到客观准确有价值的公允价值信息，需要很专业的资产评估的相关技术才能实现。而会计信息的使用者希望他们所到的会计信息是尽量客观真实的，而以公允价值计量所确定的会计信息则刚好可以更好地满足这方面的要求。

1.2研究思路

本文理清资产评估，公允价值和会计计量三者之间的关系，从已经应用公允价值和能够拓展应用公允价值的科目的角度，站在资产评估的角度，运用资产评估的相关知识对公允价值的实践应用进行探讨，并给出案例分析，也对不能够使用公允价值计量的会计科目进行说明，最后对可以使用公允价值和不能使用公允价值计量的科目进行汇总说明。全文主要分为以下几个部分：

一、绪论部分交代本文研究背景、内容及意义；

二、资产评估、公允价值和会计计量关系分析，阐述公允价值的确认方法和在会计计量中的运用；

三、对已经运用、可以拓展运用、不能运用公允价值计量的科目进行阐述，对已经运用和可以拓展运用的，对如何确认公允价值进行说明和案例分析；

四、对全文进行小结和对的出结论的说明；

1.3研究意义

通过本文，将资产评估的知识运用到会计计量中去，使资产评估和会计计量实现两个学科的融和，使彼此实现更好的发展，会计信息质量的得以提升，同时也拓展了资产评估的业务宽度，实现双赢的局面；通过阐述资产评估、公允价值和会计计量三者之间的关系，以此为理论依据，以公允价值作为纽带，实现资产评估技术在会计计量中的运用，为以会计报表为目的的资产评估提供理论依据。

2.文献综述

2.1国内文献综述

2006年，我国颁布了新会计准则，此次新会计准则也引入了公允价值的概念，这一点不论对资产评估还是会计计量都产生了深远影响，促进两个行业的相互合作与互利，产生了以财务报表为目的的资产评估需求。

梁毕明（2011）指出，资产评估是指经国家认定资格的评估机构和人员，根据特性的评估目的和评估对象，按照国家法律、法规和资产评估准则，遵循一定的原则和程序选择适当的价值类型、运用科学的方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。

吴宗奎（2010）指出，对于以财务报表为目的的资产评估，需要运用资产评估的相关技术对公允价值进行分析计量，并对公允价值相关内容细分确认。

陈娟（2008）指出，当有专业评估人员介入时，则可以为财务报表中采用公允价值所确认数据时提供专业意见，给出相关公允价值确认时的相关参数与数据，使财务报表中的相关数据的可靠性大大提升，从而降低审计风险。

梁骏（2009）在其文章中提到，我国新会计准则体系在投资性房地产、金融工具和非货币性交易等17个准则中已经指出可以运用公允价值进行价值计量。

郭慧婷（2015）在其文章中提到，资产评估的评估方法主要有三种，分别为市场法、收益法和资产基础法（成本法），除此之外还有一些不常用的方法。市场法是指在市场上寻找一个或者多个和评估对象比较类似的商品，分析这些商品最近发生交易的时间和价格，进行分析对比。再经过相关数据的分析和调整，估算出待评估资产的价值的评估方法；收益法指通过估算被评估资产的未来现金流，估算该项资产未来所能产生的收益的现值，来判断该项资产在评估基准日时的价值；资产基础法（成本法）是资产评估中运用最多的一种方法，所谓成本法，就是指按照该项资产的重置成本减去该资产已经发生的各项贬值所发生的折旧之后，所得到的差额作为该想资产的评估价值。

2.2国外文献综述

美国最早提出公允价值的概念，国际会计准则和其他国家的会计准则在这之后以此概念为基础，在自己的会计准则中逐渐承认公允价值这一概念。“市场参与者在评估基准日发生公平有序交易所产生的因获得权力或者转移负债所支付的价格”这是美国财务会计准则公告中提到的。对于公允价值这一概念，国际会计准则委员会所采取的态度是逐渐采纳。国际会计准则《公允价值计量》（最新）中对于公允价值的定义为“在公平交易的原则下，熟悉交易信息的当事人在自愿进行交易的情况下，获得权力或转移负债所支付的金额”。

2008年，美国发生了次贷危机，由于这个原因，实务界和学术界普遍对公允价值的运用采取了更加谨慎的态度，也由此产生了一些争议，由于这次次贷危机，财务会计准则委员会对公允价值运用的推广暂时搁置，但这一争议也一直延续到现在。

国际会计准则理事会制定的《以财务报告为目的的资产评估》准则（2005），对以财务报告为目的的资产评估起到了有效的指导作用，随着经济社会的发展，以财务报告为目的的资产评估的业务需求量不断增加，对其具有指导作用的研究也越来越重要。

2.3小结

通过文献阅读，可以看出，对于公允价值的运用在国际上和国内的时间并不是很长，同时，对于公允价值的运用都采取这较为谨慎的态度。由此，对公允价值应用具有指导作用的研究是很有意义的。

3.资产评估和公允价值计量的现状分析

3.1资产评估方法与公允价值确认的现状分析

市场经济的核心问题则是交易，交易的主体可以是自然人或企业法人，交易的对象可以是商品或生产数据，交易的目的是实现资源的合理配置以及提高经济运行的效率。资产评估是市场经济不断发展的额产物，是对资产在某一时点的价值进行评估的行为，具体的说，资产评估是指经国家认定资格的评估机构和人员，根据特性的评估目的和评估对象，按照国家法律、法规和资产评估准则，遵循一定的原则和程序选择适当的价值类型、运用科学的方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程（梁毕明，2011）。

资产评估的评估方法主要有三种，分别为市场法、收益法和资产基础法（成本法），除此之外还有一些不常用的方法。市场法是指在市场上寻找一个或者多个和评估对象比较类似的商品，分析这些商品最近发生交易的时间和价格，进行分析对比。再经过相关数据的分析和调整，估算出待评估资产的价值的评估方法；收益法指通过估算被评估资产的未来现金流，估算该项资产未来所能产生的收益的现值，来判断该项资产在评估基准日时的价值；资产基础法（成本法）是资产评估中运用最多的一种方法，所谓成本法，就是指按照该项资产的重置成本减去该资产已经发生的各项贬值所发生的折旧之后，所得到的差额作为该想资产的评估价值（郭慧婷,孟令,华夏星，2015)。

市场法、收益法和成本法这三种方法各有利弊，其利弊在这里就不做赘述，一般而言，作为评估人员在对一项资产进行评估时，一般都不会选择两种或者两种以上的方法对该项资产分别进行评估，其原因在于出资产评估存在一定的主观性，采用多种方法评估，可以有效使评估结论真实可靠。当然对于特别一些资产，可能只选择一种方法进行评估。(刘聪，2015)。

美国最早提出公允价值的概念，国际会计准则和其他国家的会计准则在这之后以此概念为基础，在自己的会计准则中逐渐承认公允价值这一概念。“市场参与者在评估基准日发生公平有序交易所产生的因获得权力或者转移负债所支付的价格。”，这是美国财务会计准则公告中对于公允价值最早的定义。对于公允价值这一概念，国际会计准则委员会所采取的态度是逐渐采纳。“在公平交易的原则下，熟悉交易信息的当事人在自愿进行交易的情况下，获得权力或转移负债所支付的金额。”，这是国际会计准则《公允价值计量》中对于公允价值的定义（刘文娟，2015）。

公允价值的确认方法受到几个方面的影响，主要是市场环境，计量客体的性质，估计方法的可靠性这几个方面，当选择确认方法时，按照活跃市场的公开标价；计量基准日时真实发生的公平交易的价格；类似资产的公开标价；存在合同规定的现金流；采用现值法或特定计价模型估计公允价值的确认顺序进行确认。

就确认方法而言，公允价值和资产评估基本相同，主要就是市场法、成本法和收益法，。但是，公允价值对评估方法的选择是有一定优先程度的，不像资产评估那样选择两种或两种以上的方法进行评估，评估时只会去考虑如何选择最佳的评估方法来适应评估环境，其原则就是降低评估值不准确所带来的评估风险。在所有条件都满足的情况下，确认时会优先选择市场法，当评估时市场法不能满足要求时，则是选择基于特定市场假设的收益法以及成本法。从这样的选择顺序我们可以看出，公允价值的确认对于市场的依赖性，同时，我们也能清楚得看到，进行公允价值确认时，我们完全可以采用资产评估的评估方法，从而得到更为准确客观的公允价值数据（FASB，2010）。

3.2资产评估结果与公允价值确定关系的现状分析

由上一节可以看出，公允价值是市场而不是其他任何主体所决定的。

由于历史成本是相对客观、可靠和准确的，因此财务报表选择以公允价值进行计量，为财务报表使用者提供更客观可靠的财务信息。当采用公允价值计量时，很可能会涉及后续资产重估，这是国际会计准则的规定的，其资产需要专业资产评估人员对相关资产给出专业评估意见。随着会计准则、会计理论的不断完善，资产评估的相关要求也不断提高以满足财务信息质量的要求。对于以财务报表为目的的资产评估，需要运用资产评估的相关技术对公允价值进行分析计量，并对公允价值相关内容细分确认（吴宗奎，2010）。

在无法得到有关市价时，我们只能由市场上类似资产的价格或者通过分析该资产的未来现金流来确认该资产的公允价值，在进行估价时存在很大的主观性和不确定性，由公允价值计量为基准所出具的财务报表则同样会出现一定的主观性和易波动性，这样的财务报表在审计人员进行审计是，就会出现非常大的审计风险，具体结果就是审计人员无法确认财务报表数据的可靠与客观性而无法出具标准无保留意见的审计报告。而当有专业评估人员介入时，则可以为财务报表中采用公允价值所确认数据时提供专业意见，给出相关公允价值确认时的相关参数与数据，使财务报表中的相关数据的可靠性大大提升，从而降低审计风险（陈娟，2008）。

3.3公允价值应用于会计计量中的现状分析

无论是财务会计，管理会计或是其他形式的会计，其重心永远都是计量，其核心在于通过货币计量的手段，客观反映某一基准日时企业的资产负债情况以及其经营成果，公公允价值在市场环境下，当是交易双方都认可的价值，则是一种交易时的商业判断，当在一个完美即完全公允而且活跃的市场中，则公允价值能够客观反映资产价值，其确认热会计数据不会有任何审计风险，然而并不存在完美市场（IVSC,2011）。

当市场足够活跃的时候，公允价值能够充分反映价值量，当市场并不活跃或不存在市场时，采用公允价值计量所确认财务信息，则只能通过某种估价模型来进行计量，这样的方式所得出的结果通常非常依赖于一些无法观测到的参数，在这种情况下，当没有专业技术支持，提供可靠依据时，所得出的结论则会相当的不准确，这样所得到的财务数据运用到财务报表当中去是，则无法真实准确的反映出资产负债情况和其经营情况（IVSC,2006）。

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