网络销售环境下收入确认问题探讨

论文总字数：13840字

目 录

引言 1

一、国内外文献综述 1

（一）国内文献综述 1

（二）国外文献综述 2

二、传统会计确认在网络销售环境下的适用性分析 2

（一）传统的会计确认与现行的网络销售环境不相适应 2

（二）网络销售对权责发生制的影响和冲击 2

（三）原有的计量方式不适用网络销售环境下会计计量 3

三、国内不同网络销售环境下收入确认的具体分析 3

（一）淘宝类企业网络销售会计核算方法和交易流程 3

1.收入确认核算对象分类 3

2.收入确认核算时点分析 4

（二）团购类企业网络销售会计核算方法和交易流程 6

（三）游戏类企业网络销售会计核算方法 7

1.游戏类企业道具收入核算方法 7

2.游戏区域性授权收入的案例分析 8

3.游戏类企业收入确认的小结 9

四、我国网络销售环境下收入确认存在的缺陷和解决措施 9

（一）存在的问题 9

（二）解决措施及建议 9

1.制定并且完善会计准则 9

2.加强会计从业人员的专业素养 9

五、结语 10

参考文献 11

致谢 12

声明

所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

本人完全了解有关保障、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关学位论文管理机构送交论文的复印件和电子版。同意本学位论文通过影印、缩印、扫描等方式进行保存、摘编或汇编；同意本论文被编入有关数据库进行检索和查阅。



网络销售环境下收入确认问题

王岩

摘 要：随着经济和科技的迅猛发展网络销售以其方便、快捷的销售模式受到越来越多人的欢迎，其发展速度也呈现迅猛之势。但同时，网络销售也因为其销售模式的特殊性，在会计计量问题的处理上，尤其是收入确认问题上存在着极大的问题。本文在国内国外网络销售环境下会计确认的背景下，主要针对国内网络销售模式进行收入确认的研究，从现下网络销售方式对传统会计计量方式的冲击着手，以淘宝网平台、团购类平台以及游戏类平台为例，进行深入分析，发现其中的问题，提出相关的措施。

关键词：网络销售，发展现状，收入确认

The Discussion on the Recognition of the Network Sales Revenue

Wangyan

Nanjing University of Information Science amp; Technology

abstract ：With the rapid development of economic and technological, Internet sales because of its convenience and efficiency become popular among more people. It also showed the rapid pace of development potential. But at the same time, because of its particularity，network sales is in dealing with the accounting measurement issues, in particular there is a great problem on revenue recognition issues. In this paper, under domestic and foreign sales network environment recognized accounting background, mainly for the domestic network of sales revenue recognition model, the impact on the traditional accounting measurement methods start from the portfolio of diversified sales network, to Taobao platform to buy class platform and games class platform as the example, in-depth analysis and found the problem, propose relevant measures.

Key words：Internet Sales, Development Status, Revenue Recognition.

引言

随着我国经济的迅猛发展，以及互联网科技的发展，网络购物已成为我国人民日常生活的一部分。我国国民在网络中销售以及购物的人群日益庞大，据报道，年增长率达到53.3%，互联网人群跃居世界首位。近几年来，淘宝网已经几乎变成了人手一个的“购物商城”，人们的生活越来越离不开“淘宝网”。除此之外，越来越多的互联网销售平台也逐渐涌现出来，成喷泉式增长。其中与“淘宝网”一家同属于“阿里巴巴”集团的购物类平台——“天猫网”、团购式平台——“美团”等是现下最炙手可热的互联网购物平台。同时，随着网游市场的发展，我国游戏类平台的销售模式也对网络销售收入确认问题带来了一定的影响。虽然，我国网上销售较国外起步较晚，但我国的互联网销售平台的发展速度却远超其他起步比我国快的大多数国家。爆发式的增长也带来了许多问题，如销售文化、售后服务、店家信誉、商品来源不透明、消费者权益和隐私权的保护等问题。这其中网络环境下收入确认问题是最值得我们会计人深思，并给予其充分讨论并完善的空间。

一、国内外文献综述

（一）国内文献综述

我国互联网商务会计起步较晚，互联网商务对于传统会计影响表现在较多方面，而大家对于网络销售环境下传统会计假设是否受到冲击也持有不同的意见。本文作者在对于国内学者文献的参读中发现，大多数学者认为电子商务的迅猛发展，的确对于传统会计的确认和计量有巨大的影响，因此对其进行内部改革成为当务之急。

葛家澍(2002)为代表的学者认为应该建立全新的会计体系，诞生创建新的会计审核、会计核算、会计监督内容，适应网络企业会计核算的需要。

蒋小瑛（No.24，2011）认为在采用现行成本计量法的基础上，适当的采用未来现金流量的贴现值法，并遵照收付实现制原则来进行会计确认与计量，才能使企业信息使用者更全面地获得信息。

祝兵（2014.3）认为，在“天猫”网站运营模式中，收入确认模式与传统交易并没有太大区别，因为卖家在发货时已将商品的所有权、利益与风险转移给了买家。所以，“天猫”平台的卖家应该在发货时就进行收入确认。

于春红、栾永顺（2015.02.03）认为，网游企业的研发应该适用存货准则，对其收入的确认要区分合同中双方的权利与义务，对于不承担后续风险的应当作为一次收入确认，对于其在运营过程中获取的分成应当在收到时确认。

（二）国外文献综述

Ian MacInnes,Lili Hu.[J]（2001.12）认为，以创新工具的出现，如定价和收入优化（PRO）和企业利润优化（EPO）工具，互联网作为增强盈利机会介质的期望还是可以实现的。

Omar Khalil(2002)认为，“虚拟组织的元”管理概念能为会计信息化、网络化提供新的管理方式。

科根等（2002）认为，英特网对人类的生活造成翻天覆地的影响，这使得会计账户受到了根本性的影响和冲击，所以会计账户亟需得到创新性应用。

Particia Mcconnell(2014)认为，以合同为基础进行收入确认，对收入确认时点和金额都能够做出较为明确的规定，能够使得会计信息更具有可比性和实质性。

E.S.亨德里克森在其《会计理论》中认为经济的发展会引起会计准则的改变。目前美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会都发布了会计收入新准则。美国与国际两大会计准则的不断趋同，对提高会计核算信息的准确，保证经济财务报表的准确性，具有重大理论指导作用。

二、传统会计确认在网络销售环境下的适用性分析

（一）传统的会计确认与现行的网络销售环境不相适应

传统会计收入确认要求如下：1、和交易相关的金钱利益可以流通到企业；2、公司把商品中所包含的利润和损失转移给收购方；3、企业将转移商品的所有权和继续管理权，并且也没有对商品进行继续监督；4、能够有效的计算出有关的支出和收益；5、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。在网络销售的外部环境中，物品的所有权存在的问题不仅仅是在销售过程时把最重要的危机和利益转交给购买方，同时还可能存在卖方继续保留对商品的所属权，仅仅给予买方临时使用权。与此同时，商品的交换的前提条件不再是契约，交易时间也不是确切、固定的。购买货物时试用、允许退换的交易原则的存在，使得收益的流动不能够提前预知，不是确定的，因而网络交易的收益确定不能完全符合原有的会计收入的要求。就现阶段而言，还没有确定的法律法规明确的指出互联网公司的具体所属类型。尤其是数字化产品的出现，给会计确认造成一定的困难，因为在原有的统计中，普遍把数字产品当作无形的资产进行转让和定性。然而，在现实生活中，它不是无形资产，也不是有形资产，并且在认定时间上不能只是一次就确定。另外，在出售时，不确定以何种途径去确定商品出售的收益，或者物品的使用权的转让。不过通常情况下，普遍认为传统的会计是以无形资产输入，在确定收益的同时确定资产的输出。目前互联网企业整体发展环境发生变化，成本确认准则发生变化。所以成本确定方式也发生改变，会计财务报表也出现了新的变化，添加了不同的要求，因此，不同的经济环境需要有相应的规则来确定收益和成本。

（二）网络销售对权责发生制的影响和冲击

一般企业是以权责发生制为基础，来进行会计收入确认的。比如，以债权为标准，可划分为直接收入和间接收入；以债务为标准，可划分为现金支出和未来支出。网络销售的范围广阔，涉及实物销售、服务销售、数字化产品销售、网络产品销售等多种类型。数字化的产品主要通过互联网的在线售卖，消费者也通过在线的支付完成对所需商品的购买，交易的过程也存在时差。另外，数字产品具有一个独特的性质，在确定支付购买前，可以提前试用或者选择是否愿意支付相应商品。因此，企业在供给商品的时候，不能够有效的统计出商品是否具有可靠性、有效性关系到企业的获得收入和利润的多少。同时，现行的网络交易形式是虚拟化的，我们不能够确定收入的到账确定时间。

（三）原有的计量方式不适用网络销售环境下会计计量

第一，现行的会计计量采用历史成本计量法，以货币作为计算单位。所以，要保证国家金融稳定，币值处于相对恒定状态。但是现在网络销售时刻都处于高速更新状态之中，不符合传统会计计量的假设前提。第二，网络销售发展的前提是企业可以迅速、准确的掌握市场信息，把握市场动态，建立有效的企业信息管理系统。网络企业竞争，主要集中于人才、技术、商誉等无形财产，这些无形财产无法用货币进行衡量，得出量化的数据。第三，电子商务发展的前提是电子货币技术的出现，网络虚拟企业进行交易也向着无纸化的电子货币方向不断发展。因此，传统的历史成本和货币计量与网络企业销售特点不适应，不符合现在网络虚拟企业会计核算的需要。

三、国内不同网络销售环境下收入确认的具体分析

1. 淘宝类企业网络销售会计核算方法和交易流程
2. 收入确认核算对象分类

淘宝类企业网络销售根据销售对象的不同，大致分为商品类和服务类收入确认，具体分类信息见表1，表2。

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