高校内部控制问题研究

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摘要 4

关键词 4

Abstract. 5

Key words 5

1研究背景与研究意义 6

1.1研究背景 6

1.2研究意义 6

2国内外研究综述 6

2.1国外研究现状 6

2.2国内研究现状 7

3我国高校财务内部控制现状分析 8

3.1高等院校财务管理水平落后 10

3.2高等院校反腐形势严峻 10

3.3高校管理层对内部控制不重视 11

3.4高校内部控制执行情况差 11

3.5风险控制措施欠缺 11

3.6高校内部监督机制不健全 12

4高校内部控制优化的策略 12

4.1提高财务内部控制意识 12

4.2建立健全内部控制规章制度 13

4.3加强内部环境建设 13

4.4确保内部控制信息有效沟通 13

4.5建立健全风险评估机制 13

4.6建立健全内部监督制度 14

4.7紧抓重点控制方面 14

5构建基于内部控制的财务管理评价指标体系（基于N高校） 14

5.1内部控制 14

5.2风险管理 15

5.3控制活动 16

5.4信息与沟通 16

5.5监督 17

6结论 17

参考文献 17

致谢 19

内部控制视角下高等院校财务管理研究

袁玲波

，China

Abstract：In recent years, China's institutions of higher learning have developed rapidly. While economic activity is becoming more complex, financial risks are rising. Based on the review of domestic and foreign literature, this paper expounds the definition and concept of financial internal control in colleges and universities, analyzes the current situation of financial management in colleges and universities, puts forward the corresponding optimization strategies, and analyzes the internal control, risk management, Communication, supervision of the five aspects, set up 16 secondary indicators to the domestic N colleges and universities based on the construction of financial management internal control evaluation system, with a view to play the best performance of the internal financial control of colleges and universities.

Key words:university; internal control; risk assessment; evaluation system

1研究背景与研究意义

1.1研究背景

加入世贸组织以来，我国市场面临着巨大的商机，企业数量、规模急剧增长，经营方式也日趋多样，但是经营风险也随之越来越大，很多企业在此压力之下被迫破产清算，因此内部控制在此时就显得至关重要，政府和企业由此认识到建立一个完善的内部控制体系的必要性，只有这样才能在市场多样化发展中的经营更加安全，更加具有竞争力。高等院校已经不再处于只靠国家财政拨款的计划经济时代了，顺应市场经济发展的大潮，开启了多渠道筹资的全新模式。并且随着教育体制的改革，高等院校也不再仅仅从事原先的教学科研活动，自主性不断增强，开展了多种多样的经济活动。资金使用还涉及到了物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产、校办企业投资等方方面面。然而，目前我国高校的内部控制制度尚且还不够完善，满足不了高校高速发展的需求，由此滋生了徇私舞弊、贪污腐败和管理混乱等问题，造成了资源浪费。2014年初，我国开始着重于规范高校财务管理内部控制的制度建设，实施《高等学校会计制度》和《行政事业单位内部控制规范(试行)》，致力于引导高校的内部控制体系和财务环境走向安全、健康的道路，为事业单位的反腐倡廉工作做出了有力贡献。但是近年来我国高校经济腐败案件仍然频频发生，个中缘由，高校现有财务制度不健全、财务内部控制体系失效难辞其咎。

1.2研究意义

建立一个系统、高效、完善的高校财务内部控制体系，可以控制建设成本，有效使用建设资金，防控财务风险，堵塞经济活动过程中出现的漏洞，提高投资效益，确保筹资、投资活动安全、健康开展，实现分权制衡，减少腐败案件发生，保证高校经济活动平稳健康发展。本文首先介绍了迄今为止国内外对内部控制理论和高校财务内部控制的研究现状，立足于我国高校财务内部控制发展状况以及存在的问题，提出了相应的优化策略，构建了较为全面完善的评价体系，旨在：（1）进一步完善我国高校财务内部控制理论，为高校保证教学质量打下基础，促进我国高等教育事业健康发展；（2）根据高校财务内部控制中暴露出来的问题，提出相应的优化策略；（3）构建完善的高等院校财务管理内部控制评价体系，以帮助高校识别和防范风险。

2国内外研究综述

2.1国外研究现状

内部控制发展历史较短，至今不足百年。内部控制的概念被首次提出是在美国会计协会在1936年发布的《注册会计师对财务报表的审查》一文中，它指出一个公司如果具备完善的内部控制体系和良好的会计业务规范，那么它在审计财务报表时可以缩小测试的范围。

（一）英国

来自英国的卡德波利、哈姆佩尔和特恩布尔三位学者，他们从财务角度出发贡献了英国在内部控制研究历史中具有重大意义的三篇报告，其中卡德波利提出了“独立董事”的概念，哈姆佩尔致力于财务管理应遵循法律法规、保障资产安全和舞弊风险最小化，科恩布尔对公司治理委员会综合准则的形成有重要意义。这三篇内部控制的重要报告都阐明了应制定正确恰当、指引能力和可操作性强的内部控制政策。

（二）美国和其他西方国家

近百年来，人们对内部控制的从不解到开始重视，期间经历了很多变化。而美国，在财务内部控制研究和评价方面始终处于世界的领先水平，对其他国家影响深远。上世纪90年代以后，人们对内部控制一改以往的静态认识，认为其是一个动态的“合理保证”的过程。上世纪90年代初期，美国COSO委员会通过发布《内部控制——整合框架》，构建了一个经典的由三个目标和五个要素构成的内部控制框架体系。这个框架一经发布便得到了广泛认可，这标志着内部控制不再仅仅局限在理论和实务上的审计范畴，而是扩延到了企业整个管理体系的范围，同时该框架对构建企业内部控制体系有着不可磨灭的指导性贡献。2001年，美国发生了安然事件，第二年，美国的立法机构——国会于2002年7月制定并发布了一项重要法令《萨班斯——奥克斯利法案》以加强对企业内部控制的监管，该法案明确提出，ＣＯＳＯ委员会发布的《整合框架》应该作为公司对本企业内部控制进行评估的标准。2004年，委员会一致通过《企业风险管理——整合框架》（即为人熟知的ERM框架），对风险管理的重要性进行了着重强调，将内部控制框架在原来的五项要素的基础上，又新添了三个方面，即：目标制定、事项识别和风险反应。

此外，国外的一些学者对财务内部控制做了一些研究。Kinne十分强调内部控制对信息的重要作用，他指出，一个高效完善的内控系统有助于管理者更加准确地收集、整理、传递、报告信息，从而帮助内部和外部的信息使用者更好地进行决策；Hammersley等人（2007）检验了企业管理者主动披露的内部控制缺陷，这些缺陷特性包括管理者对控制效果的评价、公司的审计能力、管理者披露内部控制存在模糊性等，并对实质性控制缺陷与管理者报酬之间相关性进行了研究；Andrew (2007)根据对在年报中披露内部控制缺陷的公司的研究，指出了组织结构复杂性、重要组织变化以及对内部控制系统的投资等因素会影响管理者对内部控制信息披露，并做了严密的分析；Hammed Arad(2009)认为内部控制是一个会计程序或系统，对保障企业战略执行、提高管理效率、防范欺诈舞弊有重要作用。

相对于国内对高等院校对内部控制的研究和建设，国外高校发展时间相对较早，体系相对完善。国外的高校内部控制制度的制定和实施一般都是参照了美国COSO报告等权威内部控制制度，系统性和可操作性较强。国外高校财务内部控制制度最主要的成果是，自上世纪90年代以来，很多西方国家不再仅限于企业构建内部控制制度，而是将这种制度渗透到了高校的财务管理中来。2008年全球爆发金融危机，西方各国减少了政府资金投入，包括大学在内的许多事业单位的预算也减少，这就使得各个大学之间的竞争日益严重，使其在管理方面应对投入大学的资金负责。

2.2国内研究现状

上世纪80年代以前，中国关于内部控制相关方面的研究少之又少，几近于无，而到了80年代之后，随着改革开放不断发展，我国学者开始重视对从内部控制体系的角度对财务管理进行研究，并且取得了喜人的成绩。迄今为止，2006年我国内部控制标准委员会发布《企业内部控制规范一一基本规范》(讨论稿)、2008年企业内部控制基本规范、2010年企业内部控制配套指引，都对内部控制的定义范畴做出了探索，对企业事业单位的内部控制体系的构建起到了重要的指引作用。此外，我国学者分别从高校内部控制的体系、要素设置和评价体系以及应对问题现状的对策三个方面做了大量研究，本文从这三个要点进行概括如下：

（1）关于构建高校财务内部控制系统的研究：华玉（2010）重点强调了预算控制对经济活动中内部控制的重要作用，提出强化绩效管理可以使预算控制制度更加完善，并从职工分工和机构设置两个方面来完善组织规划设置；梁芳等（2013）在对高校内部控制研究趋势进行了统计的基础上，提出要建立法人治理结构，引进校董制度，建立以风险导向为核心的内部控制制度；丁家源（2014）指出了目前我国高校外部监督流于形式，内部监督不到位，认为应该重视审计环境的建设并拓宽审计领域，并聘请注册会计师定期对本校的内部控制体系进行评价；胡雅娟（2014）提出一个完善的高校财务内部控制体系，资金管理应该有明确的责任主体，并同财务管理、预算管理体系紧密联系，绩效监控对收支确认和归类十分重要；毛丹，孔祥忠（2015）在文章中着力于创新内部控制体系的研究，强调层级监督和部门岗位分离，提出以内部控制制度为基础，并将制度嵌入到各业务的流程中去，建设内部控制委员会并令其对监督和评价等相关事项负责；张晓明（2016）在ERM框架中突出强调了基础全面风险管理的重要作用，构建了内部控制要素结构的闭环体系，创造性地以风险防控机制为核心，并在此目标下设计开展了经济责任内部审计的风险导向流程。

（2）关于高校财务内部控制评价体系的研究：魏巍（2011）根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》的界定，将五项指标进行二次分类，并采用模糊综合评价法将定性的指标定量化，确定指标权重，构建评语集，建立了高校财务内部控制综合评价指标模型；沈莹（2012）运用层次分析法和综合模糊评价法，基于调查问卷，构建了一个较为完善可靠的评价高校财务风险的模型，以此达到有效预测和防范财务风险发生的目的；陆文斌（2014）基于COSO框架，从多角度、多方面选择评价指标，通过侧重不同对指标进行赋权，用规范分析和定量分析相结合的方法构建体系；王小虹（2015）将对高校的内部控制评价体系分为三级指标,创造性地将高校文化环境列为指标,将信息与沟通分为信息的更新、传递和沟通三个方面，着重于对薄弱环节的优化。

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