论文总字数：13314字

目 录

一 引言 1

（一）研究背景 1

（二）研究意义 1

1 理论意义 1

2 现实意义 1

（三）研究方法与内容 2

1 研究方法 2

2 研究内容 2

（四）本文的局限性 2

二 国内外文献综述 2

（一）国外文献综述 2

（二）国内文献综述 3

三 环境会计信息披露基本理论 3

（一）环境会计信息披露的概念 3

（二）环境会计信息披露的原则 4

四 我国重污染行业企业环境会计信息披露现状分析——以紫金矿业为例 4

（一）紫金矿业简介 4

（二）紫金矿业环境会计信息披露情况 5

1 紫金矿业环境会计信息披露的方式 5

2 紫金矿业环境会计信息披露的内容 5

五 我国重污染行业企业环境会计信息披露存在的问题 7

（一）环境会计信息披露的内容不全面、不实用 7

（二）环境会计信息披露的形式不统一 8

六 我国重污染行业企业环境会计信息披露存在问题的原因分析 8

（一）企业内部管理不完善 8

（二）相关投资者对环保信息反应冷淡 8

（三）相关法律法规和会计准则不完善 8

（四）缺乏完善的第三方验证 8

七 对改善重污染行业环境会计信息披露现状的相关建议 9

（一） 政府方面 9

1 建立健全的法律法规和会计准则 9

2 建立环境会计信息披露外部监管机制 9

（二）企业方面 9

1 完善企业环境管理体系 9

（三）社会方面 9

1 加强媒体和公众的监督 9

2 建立专业的第三方验证机制 10

八 结语 10

参考文献 10

致谢 12

一 引言

（一）研究背景

近年来，伴随着我国改革开放的步伐和城镇化进程的不断加快，我国经济高速发展。但在经济发展的同时也造成了严重的环境问题，环境问题已经成为让社会焦虑的热点话题。企业作为生产活动的主体，能创造社会价值、产生社会财富，但也是导致环境污染的重要因素之一，一旦发生重大环境污染事件，企业在遭受经济损失的同时，社会也会给他们巨大的舆论压力，甚至还可能面临行政诉讼等尴尬局面。因此不管是大型国企还是小微企业，只要会对环境有影响，都应当定期向社会披露企业的环境会计信息，承担一定的社会责任,切合当今社会经济与环境协调发展的需求。近年来我国环境会计信息披露的研究得到了较大的发展，但是与国际发达国家相比，还存在诸多不足，如研究起步时间较晚、实际运用方面更是进展缓慢。尤其是相关的法律法规和会计准则不健全，导致企业披露的信息多为利好的信息，对不利信息选择性规避，多为文字描述，导致企业无法实现对自身的有效约束，环境污染事件屡禁不止。本文正是基于这一背景展开的对环境会计信息披露的研究。

（二）研究意义

1 理论意义

西方发达国家关于环境会计信息披露的研究开始于二十世纪七十年代，经过多年的发展已经形成了一套较为完善的理论体系，而我国在这方面的研究理论发展程度滞后，实证研究方面的成果更是少之又少。很多企业内部对环境信息披露的重视程度不够，进行环保治理的费用也超出企业承受范围，企业就会有选择性地披露利好消息。因此，本文通过案例分析法具体分析紫金矿业信息披露过程中的问题，有针对性地提出建议与对策，将理论与现实相结合，展现了理论研究在实际案例中可以得到应用解决实际问题，丰富了相关的理论研究，甚至拓宽了该研究领域的广度和深度。

2 现实意义

1. 有利于企业更明确知晓自身对环境污染的程度，促进企业树立正确的经营理念进而实现优化转

型。通过分析环境信息披露的方式和内容，找出其中的不足，深入挖掘深层次的原因，提出具体可行的实施方案，对国家进行相关制度的完善提供科学的依据和坚实的理论基础，有利于企业完善管理机制，提高披露的环境信息的质量。这样不仅可以提高企业的公众满意度，提升社会形象，还可以在获取环境绩效的基础上赢得长远发展优势，实现环境效益与经济效益的协调发展。

（2）有利于加强政府监管力度和公众参与度，企业提供的有关环境会计信息的数据和文字资料，对

政府及公众监管提供了理论依据，帮助政府通过管控企业实现对环境污染问题的有效解决。

（三）研究方法与内容

1 研究方法

本文以案例分析法为主，综合运用文献研究、比较分析等分析方法，将理论研究与实证研究相结合。论文中研究背景及相关理论的概述就是运用文献综述法完成的。通过对国内相关文献的阅读和筛选，了解国内外研究现状和相关理论基础。案例分析法是一种客观严谨的方法，广泛应用于各个研究领域。文章结合紫金矿业信息披露的问题，提出有针对性的建议。

2 研究内容

本文由五个部分组成。第一部分介绍了我国信息披露的研究背景、研究的现实和理论意义以及研究内容、方法等，并总结出本文的局限性和不足。第二部分是对相关理论的概述，具体介绍了信息披露定义及基本原则，综述国内外学者的研究成果。第三部分以紫金矿业为案例，重点分析我国重污染行业会计信息披露的现状，详细分析该企业环境会计信息披露的方式和内容，从中找出不足及原因。第四部分主要从多个角度就如何提高我国的重污染行业环境会计信息披露水平作出了建议。第五部分为结语，对全文进行归纳总结。

（四）本文的局限性

本文可能存在的不足如下：研究对象具有局限性，只选取了紫金矿业为案例，针对这一个企业进行分析，另外，在紫金矿业的信息搜集方面存在缺陷，部分数据因难以获取有所缺失，可能导致结论存在误差。

二 国内外文献综述

（一）国外文献综述

西方国家较早就开始对环境会计相关内容进行研究和运用。早在二十世纪七十年代，就有部分会计学者提出了“环境污染会计”这一概念，讨论经济与环境保护相协调发展，以此来协调工业改革以来，日益发展的经济与日趋严重的环境问题之间的矛盾。20 世纪 90 年代初，进一步产生了“环境会计”理论。1990年《会计工作的绿化》的制定，表明环境会计研究为国际学术界广泛关注，这是环境会计研究新的起始点。

　　加拿大对环境会计的研究和运用取得了一定的成果，在理论和实证阶段都位居国际先列。经过大量的实证研究，加拿大在环境会计方面更是取得了骄人的成果，先后出版了多份研究报告。

美国也是最早开始研究环境会计信息披露的国家之一。在环境会计信息披露这一研究领域，美国的相关法律法规是比较健全的，有着相当完整的理论和具体的实施方案，同时也建立了较为完善的信息披露体系。美国联邦环保署、美国注会协会和美国会计学会也都一直持续关注环境会计的研究。　　

日本对环境会计信息披露的研究虽然晚于欧美发达国家，但由于日本各界的高度重视，其信息披露研究的发展速度令人赞叹。日本对环境会计的研究开始于1997年，先后投入了大量的人力物力和财力。二十世纪末，日本就已经对环境保护的相关法律规范有所制定。日本的很多民间团体和专家学者都对环境会计的发展做出了卓越贡献。

Christine Jasch(2003)、J.Mylonakis和P.Tahinakis(2006)认为，在披露环境信息时应该更倾向于环境成本信息。

Dennis Patten，reg Trumpeter(2003)两人在对上市公司财务报告进行分析后认为，公司财务报告中应包含环境风险、应遵守的环保法律法规、发生环境污染事故后企业的应急方案、污染治理情况等三方面的内容，进而对这三方面做了更细的划分说明。

（二）国内文献综述

我国从上世纪90年代开始对环境会计的研究。二十世纪末,葛家樹和李若山（1992）的著名作品《绿色会计理论》第一次面向国内系统地论述了发达国家的环境会计，从此环境会计理论在我国生根发芽。目前，我国对于环境会计信息披露方面的研究主要包括关于环境会计信息披露基本理论、内容、采用的披露方式、披露中的问题等方面。

孟凡利（1999）提出环境会计信息披露的目的、条件、规范是包含在环境会计理论体系中的，分析了环境活动对企业经营状况的影响、环境会计信息采用的披露模式、可以获得的环境绩效的内容等，孟凡利认为建立和完善环境会计信息首先要注重环境会计信息披露。

耿建新（2004）认为环境信息披露的内容应包含环境对经营活动所造成的影响、进行环境治理所需的环境成本信息和环境保护费用信息、“绿色经营”带来的环境收益等。

国内最早开始环境实务研究的是王立彦（1998），他选取了500家企业进行了问卷调查，了解企业日常经营支出及会计处理方法等，这是我国最早进行地对环境会计信息披露的实证研究，为今后环境会计信息披露方面的研究奠定根基。

综合以上理论和实证研究，可以发现，国内外关于这方面的研究在不断增加，虽然各国在政治、经济、文化、社会等方面有着很大的不同，但都已经形成了框架大体一致、细节上更符合本国国情的理论成果。到目前为止，我国在环境会计信息披露的理论概述、信息披露的内容等方面着墨较多，但是实证研究较为缺乏。因此，文章运用了案例分析法，找出紫金矿业信息披露的不足，深入挖掘问题的深层次原因，针对现有问题提出建议及对策，提高我国信息披露的水平。

三 环境会计信息披露基本理论

（一）环境会计信息披露的概念

可以说“环境信息”和“环境会计信息”并不存在本质的差别，相关领域的专家学者在进行研究论述时也将这两个概念混用。环境会计信息是指企业关于环保支出、资源合理利用、污染物的处置工作等一系列与环境有关的会计信息，主要包含环境支出、环境负债和环境绩效等内容。而环境会计信息披露是指企业通过一定的媒介如新闻媒体、官方网站等将企业在日常生产经营活动中用于环境方面的支出、对企业所在地生态环境造成的影响、实施环境保护措施后给企业带来的收益等定期对外公布，供信息相关者参考和使用。

（二）环境会计信息披露的原则

（1）相关性原则。环境会计信息披露的相关性是指提供的信息要满足利益相关者的需求，通俗来讲就是信息要与过去、现在及未来的事项相关。

（2）可理解性原则。归根究底，披露的环境信息是供企业和其他投资者使用的。因此环境会计信息披露的内容在完整真实的基础上，还要通俗易懂，应对相关的专业术语进行简要的说明解释，确保信息的使用者能充分理解披露信息的内容。　　

（3）可靠性原则。和传统的会计信息一样，环境会计信息披露也要求真实可靠，只有信息可信真实，才能有利于信息使用者做出科学合理的决策。

（4）强制与自愿相结合的原则。当前我国关于环境会计信息披露方面没有强制规范和指导性文件，导致企业在披露环境会计信息时问题频发，如具体执行过程中随意披露，倾向于披露利好消息，很少对外公开企业经营活动会对环境造成的不利影响，文字性描述较多，很少采用定量描述。而另一方面，政府不可能一直盯着企业，环境会计信息披露的真实性更多的还要靠企业自觉去维护，这也意味着我国在实行环境会计信息披露时要坚持强制与自愿披露相结合的原则。　　

四 我国重污染行业企业环境会计信息披露现状分析——以紫金矿业为例

我国进行环境会计信息披露的主力军是重污染行业企业。根据2003年国家环境保护部制定并下发的相关规定，将采矿业、钢铁、冶金等界定为重污染行业。我们将从以上几个行业中选取典型企业，根据披露的年度会计报表、环境报告书进行研究和分析。

由于我国尚未出台具有强制性的法律法规，因此在进行资料收集的时候遇到很大困难，能够取得有效信息和资料极为有限。虽然上述行业企业在社会责任报告、环境报告书和年报中对环境会计信息有或多或少的披露，但是这些披露大多是利好且零散的，能够进行全面的环境会计信息披露分析的有效数据很少。在进行了大量的筛选和对比后，最终选定了有效数据较多且造成较多环境污染事故的紫金矿业作为此次实证研究的案例。

（一）紫金矿业简介

自改革开放以来，我国经济飞速增长，堪称世界经济发展的奇迹。同样地，我国企业在这样的大浪潮中也经历了高速发展的黄金时期。紫金矿业从1993年开始进军采矿业，经过多年的发展，企业取得了辉煌的业绩，现已成为我国最大的一家黄金生产企业、第二大矿产铜生产企业、 第三大矿产锌生产企业和中国控制金属矿产资源最多的企业之一，是同行业企业中的奇迹。2008年3月，核心企业——紫金山金（铜）矿依靠其“低成本、高效益”的发展优势被评为“中国第一大金矿”。2015年紫金矿业更是成为我国制造业500强之一，且在榜单中名列前茅。

即使该企业不断地创造着奇迹，近年来，也在不断加大对环境保护问题的重视程度，但是纵观企业多年的行为可以说存在着严重的环境污染问题。例如，由于一系列的糟糕表现，紫金矿业在2008年没有通过“绿色证券”的环境检查，几乎导致公司无法上市；曾经致使大量污水流入汀江，导致水中生物多数死亡，最终导致汀江的主要流域出现了严重污染。紫金矿业企业在环境问题上一直在触犯着警戒线，始终没有以严谨的态度来规范企业的行为。

（二）紫金矿业环境会计信息披露情况

根据国家环保部门相关规定，上交所与深交所A股市场中所有重污染行业企业都要定期披露环境会计信息，一旦发生重大环境污染事故，更要立即披露信息，承担自身应肩负的社会责任。紫金矿业主要发展采矿业务，属于我国规定的高污染行业之一，依据相关要求每一年度都应披露有关的环境会计信息。本文通过紫金矿业对外披露的环境会计信息来分析我国环境信息披露的模式和内容。

1 紫金矿业环境会计信息披露的方式

4-1 紫金矿业 2013至 2016年度环境会计信息披露方式

根据该表可以了解到紫金矿业每个会计年度都会对外披露环境信息，且披露方式固定。

2 紫金矿业环境会计信息披露的内容

1. 年度报表

年度报表这一披露模式主要分析2013—2016年，可以了解到紫金矿业每年以年度报表的形式对外公布环境会计信息，公布的信息越来越详细，信息质量提升的同时数量也在显著增加。紫金矿业这几年的年度报表中关于信息披露的新增项目越来越多，如2012年增加了环保工艺的使用状况、企业的日常生产经营活动会对当地环境造成的影响分析、如何处置污染物等项目，附注中还说明了因矿山生产建设需要而占用林地所支付的补偿费、用于恢复开采矿山生态所需要的备用金等。2013年新增了用于绿色矿山的环保建设和当年所获得的环保荣誉情况，2014年无明显变化，与2013年披露情况类似。2015年说明了矿山生态环境恢复治理保证金等项目。

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