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目 录

摘要 1

ABSTRACT 2

1.引言 3

1.1研究背景与意义 3

1.1.1选题的目的 3

1.1.2选题的意义 3

1.2文献综述 3

1.2.1国外研究 3

1.2.2国内研究 4

2.递延所得税相关概念理论 4

2.1计税基础 4

2.2暂时性差异 5

2.3递延所得税资产与递延所得税负债 5

2.4运用资产负债表债务法核算所得税会计的程序 5

3.递延所得税资产盈余管理案例分析 6

3.1公司简介 6

3.2四川双马公司递延所得税资产的确定情况 6

3.3四川双马公司递延所得税资产构成情况 6

3.4是否确定递延所得税资产带来的影响 7

3.4.1是否确定递延所得税资产对四川双马公司经营业绩的影响 7

3.4.2是否确定递延所得税资产对四川双马公司财务指标的影响 8

3.5案例分析小结 10

4.递延所得税会计处理改进意见 11

4.1制定切实可行的量化标准确认递延所得税资产的限额 11

4.2取消对递延所得税资产减值予以转回的规定 11

4.3增设递延所得税资产的二级科目 12

4.4完善财务报表信息，增加信息透明度 12

4.5加强企业会计人员培训 12

4.6加强对递延所得税资产的审计监督 12

5.小结 13

参考文献 14

图表附录 16

致谢 17

递延所得税资产的确认与盈余管理的相关性探讨

——以四川双马为例

马芸婷

ABSTRACT: In order to promote the development of China's socialist economy, and promote China's enterprises to enter the international arena, China's income tax accounting standards continue to improve. The New Accounting Standards in 2007 put forward the concept of deferred income tax, and promote the development of the accounting treatment of income tax in China. However, there are still some shortcomings in the New Accounting Standards, the provisions of which are not strict to the deferred income tax to the major companies to leave loopholes in the use of deferred income tax assets to manipulate profits. Based on the analysis of the financial statements of Sichuan Shuangma from 2006 to 2010, this paper explores the impact of deferred income tax assets and the deferred income tax assets on corporate finance. It is found that the deferred income tax is likely to be the means to manipulate the profit of the enterprise, and bring the risk to the user. And put forward the relevant departments should try to improve the income tax accounting standards, enterprises should improve the accounting information, strengthening the accountant occupation morals and other aspects of training and enhance audit supervision and improvement opinions in four aspects.

Key Words: deferred income tax assets; earnings management; loss to make up

1.引言

1.1研究背景与意义

1.1.1选题的目的

为了促进我国市场经济的蓬勃发展，推进我国企业向国际市场进军，我国对所得税会计政策进行了不断地尝试与完善，并取得了不错的成绩。特别是从2007年我国国内开始实行新的《企业会计准则》之后，其中的所得税相关准则提出国内的公司在计算所得税费用时必须使用资产负债表债务法，这一规定使得国内的所得税会计处理手段已经基本上同世界各国中较为先进的所得税会计处理手段趋于一致，而更重要的是确认递延所得税正是资产负债表债务法的核心内容。但是，过于急速的政策改革使得我国各公司处理所得税会计的方法变换过快，需要各公司从本来的收入费用观转换为资产负债观，各公司对运用资产负债表债务法来处理所得税缺乏实践，对运用此种手段之后而产生的财务影响缺乏足够的认识。新所得税会计政策的施行将会对企业的各项财务指标产生作用，并要求企业必须不断加强会计信息质量。作为资产负债表债务法的核心，递延所得税的确定在国内的所得税的会计处理中占居着重要地位，其对于加强企业的会计信息质量，给各财务报告使用者提供更多的决策有效信息具有着重要作用。但同时，递延所得税会计信息的确认又具有极大的主观性，企业很可能会利用递延所得税进行利润操控，降低财务报表的可靠性。本文对企业如何处理递延所得税进行分析，研究对递延所得税不正当的盈余管理会产生的后果，以期许在此基础上为我国完善如何处理递延所得税提供一些建议。

1.1.2选题的意义

在我国市场经济蓬勃发展与日益完善的今天，我国企业交纳的所得税日益成为财政税收的主要构成部分之一，并占居越来越重要的地位，由此，国家对如何处理所得税越发重视。新所得税会计政策的实施，为各公司如何处置所得税带来了及其重大的变革，运用资产负债表债务法来处置递延所得税的方式由此正式登上历史舞台，其在所得税会计处理中占居重要地位，对加强会计信息质量与为各财务报告使用者提供更多决策有效信息都具有重要作用。但是，基于目前我国递延所得税会计处理仍存在不足，企业很可能会利用递延所得税进行利润操控，掩盖企业的真实会计信息，由此可以看出，对于如何处理递延所得税的不断探究与完善是极为必要的。

1.2文献综述

1.2.1国外研究

作为各国认同的当今世界上经济最繁荣的国度之一的美国，其发布的会计相关准则倍受各国认可与参考。运用资产负债表债务法来处理所得税的这一想法正是由美国提出的，是FASB于1992年发布的《财务报告第109号——所得税会计》中首先提出了这一创新想法。

之后，受到世界各国普遍认同的权威机构IASB于2000年发布《国际会计准则第12号——所得税（修订版）》，对美国提出的想法进行了肯定与参考，从此，各国处理所得税与美国实现趋同。

Phillips, Rego and Pineus（2003）觉得各公司的盈余管理举动会造成公司当期的非应税项目损益向上增加，并且非应税项目损益中的时间性差异将会造成公司的递延税款费用向上升高，由此可知，我们能够依据企业的递延税款费用的多少来辨别企业的盈余管理举动。从其研讨的结论来看，根据递延税款的指标能够高效辨别企业为了达到盈利平滑以及防止亏本而开展的盈余管理举动。

Erickson, Hanlon and Maydew（2004）对美国证监会认定存在操控盈利、财政诈骗并在受到证监会斥责后都调整了账面数据的27家企业进行了探究，通过比较企业改动之前与改动之后的所得税税负差别，计算公司为进行盈余管理举动所花费的所得税成本，发现企业一旦虚增了1美元的收益大致就要支出12美分的所得税成本，这说明研究的这几家企业很乐意为它的盈余管理举动负担较大的所得税成本。

Frank and Rego（2006）对1993年至2002年美国上市公司的2243个数据进行了研究，发现企业并未操控递延资产的估值准备以防止亏损或达成某个盈余目的，但是却有依据表明公司是有操控该估值准备以此逢迎分析师预估的盈余管理举动。

1.2.2国内研究

在2006年国内新的《企业会计准则》未发布之前，国内对于如何处置所得税费用并没有一致的标准。学术界更多的是对国内各种所得税会计的处置方式和处置模式进行比较分析，探究何种方式更适合我国国内的实际情况。

幸强等人（2001）对利润表债务法与国际采取的资产负债表债务法进行了对比，结合我国的实际环境，对两种方法的现实取舍提出指导意见，并最终得出一致采取资产负债表债务法将是我国对如何处理所得税进行改革的下一目标的结论。

李勇等人（2005）将收入费用观和资产负债观开展了充足的辨别分析，阐述了它们在美国的会计准则中的发展变革趋势，对其进行了对比研究，倡导我国拟定会计准则应该联系我国的会计方面的环境背景并且向资产负债观的方向发展。

2007年1月1日起我国国内开始实行新的《企业会计准则》，其中的所得税相关法规提出各公司必须运用资产负债表债务法来计算并得出所得税费用，由此，引出了此种方法的核心内容：递延所得税的确认。

丁芸洁（2008）通过2006年、2007年国内上市企业的财务报表和有关财政资料，对国内上市企业确定递延所得税资产的盈余预测依据、预测精确度、管理动机及其对盈余管理的作用进行了研究，得出了企业高层有很大概率经由对递延所得税资产的确定开展盈余管理举动以实现利润操控的目标的论断。

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