论文总字数：17642字

目 录

摘要 1

Abstract 2

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1 绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

1.2.2 国内研究现状

1.3 研究方法与思路

1.3.1 研究方法

1.3.2 研究思路

2 商誉减值的概述

2.1 商誉的定义

2.2 外购商誉的形成基础

2.2.1 企业吸收合并形成的商誉

2.2.2 企业控股合并形成的商誉

2.3 商誉减值的处理过程

3 商誉减值评估的基本思路

3.1 商誉相关资产组确定

3.2 预计企业未来现金流量

3.3 公允价值减处置费用后的净额确认

4 商誉减值评估的探讨——以小天鹅公司为例

4.1 小天鹅公司基本情况概述

4.1.1 美的并购小天鹅案例情况

4.1.2 小天鹅经营范围及财务状况

4.2 小天鹅公司商誉减值评估各要素概述

4.2.1 评估目的

4.2.2 资产组的确认

4.2.3 评估对象

4.2.4 评估基准日

4.2.5 价值类型及评估方法

4.3 商誉减值评估过程分析

4.3.1 小天鹅公司未来营业收入预计

4.3.2 其他财务指标预测

4.3.3 折现率的确定及未来现金流量

4.4 案例小结 9

5 完善企业商誉减值判断的具体对策

5.1 完善相关会计准则的规定

5.2 修正单项资产对资产组价值变动的影响

5.3 提升职业人员的专业化水平，进而实现商誉减值评估工作的质量提高

6 结语

参考文献：

致谢

合并商誉的减值测定

——以无锡小天鹅股份有限为例

孙丹

，China

Abstract: with the development of economic globalization has brought enormous opportunities for the development of enterprise development, the increasing number of mergers and acquisitions, continue to increase, and the resulting goodwill determination of case is also rising, accounting for staff, through rigorous attitude to record key is economic content process and reflect the enterprise mergers and acquisitions, so we must pay attention to the impairment of goodwill problems in the process of enterprise merger. Based on this, the Little Swan case as an example, the impairment of goodwill is analyzed. This paper mainly from the four aspects of the impairment of goodwill are analyzed. Firstly, the research background, significance of the corresponding The analysis also summarizes the impairment of goodwill, including the goodwill and goodwill impairment process. Then the impairment of goodwill evaluation method is analyzed, based on the specific case of impairment of goodwill are analyzed, finally on the basis of the study for impairment of goodwill evaluation of specific countermeasures and suggestions of effectiveness.

.

Key words: goodwill impairment, financial accounting, evaluation

1 绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

全球化发展使得企业并购速度越来越快，“万达并购AMC”、“美的并购小天鹅”，乃至到最近的“宝钢并购武钢”，众多的成功并购案例给其他企业的并购发展提供了借鉴。随着国家加快实现产业结构改革，越来越多的企业开始实施“走出去”战略，并购已经成为了当前企业发展的重要手段。从2010年开始，国务院就发布了《国务院关于促进企业兼并重组的意见》，从而为企业并购构建了良好的政策氛围，而从2007年到2016年的上市企业财务报表中所反映的情况来看你，并购商誉的确定也大幅度的增加，并购产生商誉价值的企业已经超过了千家。据CV Source发布的相关数据显示，2016年我国共发起并购案上万起，这一数据相比上一年度有一定幅度的上升，并购案例的大幅度增加，从而带来了大量关于并购商誉减值确定的工作。

商誉这一词语最早出现在12世纪，而我国则是在1992年才出现。2001年我国财政部颁布了关于企业无形资产会计准则条例，从而规定了自创商誉不被确认，同时将商誉作为独立的会计核算科目来进行单独的核算，自此商誉被正式的划入到了企业无形资产中。随后对于商誉的计量取消了摊销法，而采用了商誉减值测试法来进行计量，这一点实现了中国商誉计量与国际会计准则的接轨，随后关于商誉的减值测试政府部门又出台了一系列的政策法规。

我国企业的快速发展使得并购案例不断增多，而由此带来的商誉确定案例也在不断的上升，对于会计工作人员来说，通过严谨的态度来记录和反映企业并购过程中的经济内容非常的关键，因此必须要重视企业并购过程中商誉减值问题。在这一方面我国研究的时间相对较晚，因此针对这一点研究有必要加强研究。

1.1.2 研究意义

首先从理论角度来看，商誉由于没有固定的形态，因此一直以来是会计理论领域关注的焦点，同时也是一大困难。虽然说当前关于商誉的计量已经取得了一定的成果，比如说已经实现了商誉会计与经济学、法学等多学科的融合发展，但是关于商誉的会计计量争议一直存在，因此强化这一方面的研究将是未来理论发展的一大重点，强化相应的研究具有积极的理论意义。

其次，从实践角度来看，我国从2006年实施新的会计准则，而对于商誉的会计计量也进行了相应的规范，但是针对商誉的后续计量问题却一直存在。通过近两年的相关统计显示，上市企业通常对商誉是不提减值处理，而这也是当前我国会计发展中存在的不足，由此会产生众多的问题。因此加强商誉的减值研究，从而寻找合理的措施，是实现我国商誉减值判断结果合理发展的重要举措，具有积极的实践意义。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

国外关于商誉减值问题的研究一直存在，同时关于这一问题争议受到了广泛的关注。

Li Sun（2016）在研究中认为，针对商誉问的解释所采用的三元理论已经获得了广大学者的认可和关注。三元理论将商誉划分为了三个方面，分别是好感价值理论、超额收益理论以及总计账户理论。

Humayun Kabir（2016）在研究中认为，所谓商誉也就是指能够给企业带来超额盈利的所有要素，是企业价值总和，同时也是企业不可替代的具有价值型、稀缺性资源。为了能够更好的反映出企业商誉本质，他还从多个角度出发就商誉的本质进行了相应的分析探讨，并从计量角度出发，从而获得了两个主要的观点。

Noraini binti Omar（2015）在研究中指出，自创商誉与外购商誉存在着一定的差异，自创商誉是企业在发展过程中长期积累下来的产物，是企业依靠自身发展逐步积累产生的资源。而外购商誉则是通过并购的方式，在收购目标企业的同时，从而获得其商誉。

Joseph H（2015）在研究中指出，目前学术界普遍认同没有自创商誉也就没有外购商誉，二者在本质上行存在着一致性。而对于外购商誉的确定目前已经获得基本的认同，无论是我国国内亦或者是国际市场，对于并购过程中的商誉购买行为都有着一定的准则规范。而之所以不确认自创商誉最关键的原因是考虑到会计信息可靠性的要求，因此针对自创商誉的会计确认将采用更加谨慎的态度。

1.2.2 国内研究现状

关于商誉本质的研究。其中周姝君（2016）在研究中认为超额盈利现值理论能够直观的反映关于出商誉的本质，同时反映出商誉作为企业资本一部分所具备的特殊属性，因此他人为在进行商誉会计处理所使用的会计框架是合理的。卢煜,曲晓辉（2016）在研究中认为总计价账户论中对于商誉的本质给出了不同的看法，他认为商誉并不是企业的资产，而是反映企业并购之后总体价值超出账面价值，从而产生的公允价值差额部分的总计账户，而这个总计账户内所包含的是企业资产负债表所忽视的项目未来收益价值以及项目的未来收益价值，或者高估的未来收益价值。

关于商誉确认的经济后果研究。乔文梅（2016）在研究中认为，企业在并购过程中需要支付的商誉价值成本越来越高，而这对于实现企业并购业绩的持续性发展具有积极的意义。黄湘豫（2016）在研究中认为，商誉价值与企业价值之间存在着正相关性，商誉的确认能够对企业的资产情况以及未来的发展空间进行合理的确认，因此强化商誉价值的评价具有重要的意义。

关于商誉后续计量方面的研究。在研究商誉的后续计量方面，曲晓辉（2016）认为通过推动摊销法向减值测试法变更，能够有效的促使上市企业更加主动的来披露相关进行，进而使得企业财务报表信息数据变的更加真实有效，并提升投资者与企业之间的信息均衡，减少信息不对称带来的不利影响。叶建芳（2016）在研究中通过实证分析，从而解除了因为缺乏一种值得认可的而价值评估可靠的办法。新的商誉减值法的出现使得商誉会计的质量得到有效的提升，同时也提升了企业对于未来现金流量进行准确预测的能力。

1.3 研究方法与思路

1.3.1 研究方法

文献研究法：本文在研究过程中通过对前人研究成果进行统计分析，从而就商誉减值相关理论进行探讨，进而明确了商誉减值判断中所涉及到的相关理论，从而为本文的后续研究奠定理论基础。

案例分析法：为了能够保证文章研究具有实效性，因此本文在研究过程中通过对小天鹅商誉减值案例进行详细的分析，从而实现理论与实践的有效结合。

1.3.2 研究思路

本文主要从四个方面对商誉减值进行了相应的分析。

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