企业环境会计信息披露的影响因素研究——来自医药制造业上市公司的经验证据

论文总字数：19024字

目 录

1引言………………………………………………………………………1

1.1研究背景……………………………………………………………………………………1

1.2研究意义……………………………………………………………………………………1

2文献综述…………………………………………………………………2

2.1国外研究现状………………………………………………………………………………2

2.2国内研究现状………………………………………………………………………………2

3实证研究设计……………………………………………………………4

3.1样本选取与数据来源………………………………………………………………………4

3.2变量定义……………………………………………………………………………………4

3.3模型构建……………………………………………………………………………………5

3.4假设提出……………………………………………………………………………………5

4实证研究过程……………………………………………………………6

4.1描述性统计…………………………………………………………………………………6

4.2相关性分析…………………………………………………………………………………8

4.3回归分析……………………………………………………………………………………8

4.4实证结果分析与讨论 ……………………………………………………………………11

5研究结论与建议 ………………………………………………………12

5.1实证研究结论 ……………………………………………………………………………12

5.2相关建议 …………………………………………………………………………………12

5.3总结与展望 ………………………………………………………………………………13

参考文献…………………………………………………………………13

致谢………………………………………………………………………16

企业环境会计信息披露的影响因素研究——来自医药制造业上市公司的经验证据

唐安奇

, China

Abstract: In the highly developed level of science and technology today, the neglect of environmental protection has caused the current ecological environment is deteriorating, the problem of environmental pollution increased. The deterioration of the ecological environment also restricts the socio-economic development, so how to balance development in economic development and environmental protection has become one of the important issues that most countries have to face.

In this paper, the information and notes of 90 pharmaceutical companies listed in the 2014-2011 listed companies and the report of the board of directors were taken as the object of study. The environmental information disclosure index was used as the explanatory variable, and six influencing factors were used as explanatory variables. Put forward the hypothesis, and then through the statistical software to analyze these variables, and finally draw the conclusion.

Key words: environmental accounting; information disclosure; influencing factors; pharmaceutical manufacturing industry

1引言

1.1研究背景

在工业的发展过程中，人类社会在各方面取得了极大的进步，包括在科学技术水平上也迈进了一大步。然而，发展的负面影响是自然资源数量减少、污染变严重和生存环境越来越差。 但人们环保的意愿正在加强，因而更希望企业能够透露环境信息。因此，从保护人类的生活环境和照顾到人们信息需求的角度考虑，政府应该抓紧时间制定有关的法律与法规。

人们对于会计理论与环境保护关系的探索始于20世纪70年代，已经取得了很多研究成果，导致了环境会计的出现和发展。 环境会计中最重要的问题是环境信息的披露及其披露的程度。在数十年来环境会计理论发展和完善的过程中，环境会计的研究重点是提高环境会计信息披露水平和制定有效的环境会计的规章制度。

我国对于环境会计方面问题的思考起于20世纪的90年代。在1992年时，葛家澍教授率先提出“绿色会计”的概念，由此在我国会计学界掀起了对环境会计问题的探讨。中国在环境会计领域的理论研究较多。有研究表明中国企业环境信息披露主要是源于政府部门的压力，而其他的利益相关者在这方面对企业的要求却较少。这就反映出中国的社会公众环境意识相对淡薄，环保思想也不够成熟。此外，还有研究表明我国各行各业揭示环境方面信息的比例并不高但有不断提升的趋势，且这些情况主要集中在污染比较严重的行业。总的来说，国内研究环境会计主要围绕着其定义和分类以及环境会计披露的模式和现状等问题展开。在这些研究中定性研究居多，缺乏的是定量分析。

根据国内外现状并结合中国实际情况，将中国制药业上市公司作为实证分析样本，探讨中国医药制造业公司的环境会计信息披露因素，希望为政府制定政策提供方向，同时完善该行业公司的信息披露体系，引导其在优化治理结构方面做出改变。

1.2研究意义

环境会计是整个会计理论体系内新兴的而又重要的分支之一。中国目前对环境会计信息披露的规则和原则的说明仍然很少，不管是对信息公布的内容还是其形式的指示和规定都很少且不够精准和相互可比。本文的研究不仅具有扩大会计研究领域的理论意义，而且对于规范企业环境会计信息披露具有一定的现实意义。

首先，选择积极对外公布其在环境会计方面信息的企业更有可能实现稳定的发展。 我国的企业在进行传统的经济核算时并没有把环境会计这一要素考虑在内，这就使得传统的经济核算方法产生了弊端。企业在环境资源方面的消耗和补偿状况都会对经济的核算产生影响，对这些情况的忽视就导致传统的经济核算体系不能够全面真实的反映企业的情况。因此，当企业能够关注环保情况并加大环保投入、履行社会责任时，不仅会对环境的保护做出一定的贡献，还会使得企业自身获得持久稳定的发展。

其次，一个企业向外公布其环境会计信息可以让许多关注该公司发展情况的团体实现他们的信息需求。这群利益相关者要想做出正确有效的决策，必须要参考公司对外公布的有关其财务绩效和环境影响方面的环境会计信息。 通过本文的研究，我们可以了解公司的规模，盈利能力，独立董事比例，固定资产比例，负债程度和股权集中度等因素对制药业企业环境会计信息披露的程度 ，使对企业有信息需求的人们能够加深对企业发展的了解，从而做出自己的决定。

最后，对于愿意对外公布其环境会计方面的信息的企业往往更可能实现自身经营理念的转变。在环境恶化的形势下，企业为赢得利益相关者的支持，获得竞争优势，必须改变其经营理念。企业需要更加重视披露环境会计信息并加强环保理念，走上可持续发展的道路。

2文献综述

2.1国外研究现状

与国内相比，国外对环境会计的考察相对较早，且他们的研究成果也越来越多。

Mahdi salehi、Mahdi Moradi和Sima Hamzehy通过对分布在德黑兰证券交易所的活跃公司的72份调查表的研究，检验公司管理人员对德黑兰证券交易所环境信息披露的观点。研究发现公司愿意披露其费用信息，但此举会使他们遇到为数不多但异常棘手的障碍。研究还发现，石化和制药行业在披露环境信息的态度以及他们在披露道路上遇到的障碍上没有显著差异。此外，男性经理和女性经理在对待披露态度上的差异并不显著。

Clarkson在2008年以190家污染严重的企业作为研究样本， 分析了环境会计信息与环境绩效之间的关系，发现环境表现好的公司更愿意披露更多环境会计信息的。

Pavelin和 Brammer 在2006年研究了一些大公司，并对其环境会计信息披露进行调查，结果发现，大企业环境会计信息披露质量很高，并且那些股权不集中、对环境污染较大的企业更倾向对外揭示其环境会计方面的信息。

2.2国内研究现状

中国早期对环境会计研究主要体现在信息披露的模型和内容等方面，后来随着选择对外公布环境会计信息的企业变多，而国家也越来越鼓励这种行为的发生，我国学者对于环境会计的研究就更多了，并且开始转向研究信息披露的现状及其影响因素等。以下内容将从披露模式与内容、披露现状、披露存在的问题及原因和披露的影响因素等几个方面对国内的相关研究进行分类和总结。

2.2.1关于环境会计信息披露模式与内容的研究

马建威、肖平等人在2008年探讨了关于企业对外公布环境会计信息的问题。环境会计信息是指企业的环境行为及其财务影响的信息。环境会计信息非常丰富，包括货币信息和非货币信息。

焦若静等人在2002年通过调查认为企业应该从环境污染治理与改善情况、环境支出、环保措施对财务影响、节能情况、环境措施与方案、环境负债等6个方面来对外揭示公司的环境会计方面的信息。

孟凡利（1999）认为企业公开的环境治理方面的信息有：环保成绩与效果、环境污染以及环保活动的会计影响。

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