上市公司内部控制存在问题与对策研究--以W公司为例

论文总字数：17026字

目 录

1绪论 1

1.1选题背景及意义 1

1.2文献综述 1

1.2.1内部控制存在问题文献综述 1

1.2.2内部控制解决对策文献综述 2

1.3本文研究方法 3

2内部控制相关理论概述 3

2.1内部控制的定义 3

2.2内部控制的原则 3

2.3内部控制的要素 4

3上市公司内部控制现状及存在的问题 4

3.1上市公司内部控制现状 4

3.2上市公司内部控制存在的问题 4

4案例分析 7

4.1 W股份有限公司背景介绍 7

4.2 W股份有限公司内部控制存在问题分析 7

4.2.1 W股份有限公司内部控制体系构架介绍 7

4.2.2 W股份有限公司内部控制问题分析 7

4.3 对W股份有限公司内部控制现状评价 9

5上市公司内部控制问题应对 9

6本文总结 11

参考文献 11

致谢 13

上市公司内部控制存在问题与对策研究

--以W公司为例

顾陈雪

，China

Abstract：As a saying goes, “With the good internal control, a company can be stronger while without well-organized control, a company can also be weaker than before. If a company does not have internal control, it will be in a mess eventually.” Every listed company should pay attention to the internal control．Western countries have developed much faster than china in the area of internal control, looking back to our country, many companies have not yet established a sound internal control system, they are just trying to start their development. This paper is based on a wide range of domestic and international literature, combined with the author's own idea, firstly, analyzes internal and foreign control, next aimed at listed companies in the main body of the internal control problems, and then takes the W listed company as an example, analyzing the status of internal control and comment on it, finally gives solutions to how to improve the internal control system of listed companies．

Key words: listed companies; Internal control; Internal control system

1绪论

1.1选题背景及意义

随着市场竞争的日益激烈和经济全球化的不断深入,上市公司的发展迎来了又一个春天。根据数据统计,2012年，我国私营上市企业数量就已经多于1000万,企业对于职工人数的需求高达9万人,在此种情形下,在上市公司中开展专项的治理活动,规范职工的行为,协调好企业经济效益和个人利益之间的关系,就是十分重要的。而内部控制管理系统作为提升企业经营发展的有效手段,对于企业经营的重要性不言而喻,需要进一步的探索分析。其次,由于上市公司的发展市场和经济来源渠道更为广泛,业务往来也更加复杂,要想保证上市公司的日常正常经营,提高其实际运营效率,也需要进一步完善上市公司的内部控制制度。然而,由于我国接受内部控制理论较晚，对于这方面的研究尚还处于初步阶段，同西方特别是美国有着较大差距。

因此,为了保证上市公司会计信息的真实性和可靠性,保障企业财产物资安全完整，如实反映企业的生产经营活动状况,让企业能够高效率经营，从而确保国家对企业的宏观控制,我们需要通过实践和总结将国内外的内部控制制度经验应用于上市公司,为上市公司接下来的发展提供理论依据。

1.2文献综述

我将根据所研究问题进行文献述评。国内外相当一部分学者研究内部控制都是从内部控制五要素入手的,内部控制的五要素是指：风险评估、内部环境、控制活动、信息与沟通以及内部监督。

1.2.1内部控制存在问题文献综述

在内部控制存在的问题上,国内学者普遍认为国内内控环境的治理结构与机构设置依旧有所欠缺。杜慧敏（2015）认为上市公司的内部控制环境急需完善,董事会,监事会,股东以及管理层的职责需要进一步分工明确。邓怡（2013）认为企业不重视文化建设也是重要问题之一,企业管理层对于企业内部文化环境知之甚少,内控文化建设思想意识严重不足。郭爱红（2011）则在内部控制体系建设上提出质疑,认为上市公司内部控制制度设置不科学,且只注重事后控制,即发现问题才去解决,后续工作不够完善,以偏概全,缺乏全面认识,而且内控制度也不能得到及时的更新。Bologna(1993)等外国学者也指出应当建立健全企业内部控制系统,同时在企业中要形成一种道德环境有利于识别会计舞弊的行为,从而降低在内部控制出现问题时给企业带来的损失。在内部控制人员的问题上,李小雪（2015）认为内部控制主体的素质不够高,管理人员的素质偏低,李联庆（2016）认为管理人员的内部控制意识很薄弱,且缺乏深入的理解,郭爱红（2011）认为管理人员对于内部控制认识模糊且疏于执行。唐博,许延明（2014）以及吴玉娟（2016）均认为企业内部控制缺乏足够的人才保障,没有在引进人才方面加以重视。风险评估方面,李联庆（2016）认为上市公司没有完善的风险应对机制,部分管理者和员工不会使用风险管理的相关措施来处理各种风险,当企业遭遇风险危机就会变得束手无策。

在控制活动的问题上,陈林英,王艳芹（2014）上市公司管理体系不健全,组织结构不合理,权限和职责划分不明确,在这种情况下内部控制制度不能够有效执行。李小雪（2015）认为企业内部控制活动不够全面,如财产保护控制,授权审批控制等,并不是每个企业都能够做得到做得好的。唐博,许延明（2014）以及吴玉娟则认为部分企业还没能形成人本控制意识。在内部监督的问题上,韩国成（2016）认为部分企业的内控制度注重形式,审计监督也就是能够对内部控制有效性进行评价的制度相对缺乏,张磊（2014）也认为上市公司审计制度不健全,审计委员会的质量低且独立性很差,杜慧敏（2015）认为内部控制与内部审计关系密切,因此提升内部审计的独立性迫在眉睫。

近些年来,会计信息化得到了大多数上市公司的青睐。毕青玥（2016）提到在此条件下,企业管理者没有看到会计信息化的重要性，这是不应该的。钟文娟（2015）特别提到了企业独立董事的问题,而我国独立董事制度存在的固有问题也会导致组织结构出现问题,因此也需要在上市公司这部分特别留意。

1.2.2内部控制解决对策文献综述

与内部控制出现的问题一样,解决对策也是在问题出现的基础上加以研究得出的,因此也是从内控五要素的方面加以总结得出的,而内部环境、风险评估、控制活动与内部监督则是近些年的重点研究对象。在内部环境方面,吴玉娟（2016）提出要加强内控体系建设,完善管理措施,并且要使产权结构多元化,避免权力过度集中。Elliott和Jacobson(1986)研究发现,注册会计师不能显著提高发现和防范舞弊风险的可能性,但企业可以通过加强内部控制以预防和发现会计舞弊行为。同时,陈林英,王艳芹（2014）认为应当健全企业文化,将内控理念升级为企业文化,郭爱红（2011）认为企业管理者应当以人为本,注重对人的掌控,唐博,许延明（2014）也表达了类似的观点,认为应当提高人员素质,提供人才保障。谢建荣（2017）认为应当加强决策者对于内部控制的重视程度,提高管理层的内控意识,从上到下提高管理层的内部控制意识,并且提高治理层的参与程度。在风险评估方面,吴玉娟（2016）认为应当增强风险评估意识,对重大决策制定规范且标准的内控流程,建立起风险预警,利用风险分析技术对其进行评估。李联庆（2016）认为对于风险应对应当制定一些有利措施。

在控制活动方面,韩国成（2016）和郭爱红（2011）均认为应当健全不相容职务控制制度,管理上做到相互牵制,谢建荣（2017）更进一步认为要防止管理层凌驾于控制之上的越权行为。毕青玥（2016）认为应当加强对安全系统的控制。李联庆（2016）以及谢建荣（2017）则认为应当加强控制活动的执行力度,防止纸上谈兵。在内部监督的问题上,很多作者强调了审计的作用。首先,韩国成（2016）认为应当规范完善监督机制,并且内外结合,李小雪（2015）在此基础上,认为不仅内部审计力度应当被加强，外部监督也应该进一步加强,赋予审计人员新的责任和使命,确保企业内部审计机构能够独立运行。外国学者McMullen(1996)则认为在审计报告中也应当披露内部控制的情况，此举有利于强化公司的内部控制,从而帮助减少一些财务报告会出现的问题。李联庆（2016）认为应当进一步加强内部控制机制,并且注重企业最后的内控评价。韩国成（2016）与吴玉娟（2016）认为完善财务控制制度也很重要。谢建荣（2017）认为应当根据实际情况进行检查,扼杀可能出现的新问题。

杜慧敏（2015）创新提出应当建立员工激励机制,制定一系列的激励手段和控制制度能够保障企业活动的正常进行,带来更大的效益,实现企业价值最大化。

根据前文理论，企业内部控制存在的问题是内部控制体系的不完善，主要表现在管理体系薄弱、企业文化建设存在缺陷、员工内控意识薄弱、权限职责划分不够明确；内部控制制度不执行；风险防范意识缺位；内部审计监督不到位等。所采取的对策也是针对这几个方面进行补救。本文的创新点在于，虽然前人的文献对于内部控制中内控环境、风险评估、内部监督和控制活动的问题有所研究，但是不够深入也不够全面细致，本文将深入细化地研究这些问题，对作者认为较为重要的问题进行进一步阐述，并且对于前人很少提及另一个要素信息与沟通进行研究。

1.3本文研究方法

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