基于教育成本核算的高校财务信息披露研究

论文总字数：19699字

目 录

1引言 1

1.1研究背景 1

1.2研究意义 2

2文献回顾 2

2.1高校教育成本核算的研究 2

2.2高校财务信息披露的研究 4

3高校成本信息的需求分析 5

3.1学校管理者对成本信息的需求 5

3.2政府对成本信息的需求 6

3.4学生家长对成本信息的需求 6

3.5内部教职工对成本信息的需求 7

3.6小结 7

4我国高校财务信息披露的现状及不足 7

4.1我国高校财务信息披露的现状 7

4.2我国高校财务信息披露的不足 7

5基于成本核算的财务信息披露改进建议 9

5.1改进会计报表 9

5.2建立科学可行的高校教育成本核算体系 9

5.3完善表外信息 10

5.4设计高校财务绩效报告 11

5.5转变高校管理者的观念 11

6结束语 12

参考文献 13

致谢 15

基于教育成本核算的高校财务信息披露研究

程浩

, China

Abstract :The progress of our country's financial system, the development of colleges and universities, the change of the fund-raising channels in colleges and universities makes the society put forward new requirements for the disclosure of financial information in colleges and universities. This paper summarizes the current situation of financial information disclosure of public universities in our country through the collection, classification, comparison and analysis of the financial information disclosure status of 75 universities directly under the Ministry of Education. Through the sample analysis, the present situation of financial information disclosure of public universities in China is in the legal system in the background of the financial information disclosure system, and the disclosure of educational cost information is the most thin. On the basis of the current research situation of university financial information disclosure, this paper discusses how to improve the financial information disclosure system of colleges and universities in China by using the method of normative research and case study on the basis of the research results of educational costs at home and abroad, Put forward under the guidance of the new university accounting system, to improve the accounting statements, improve the off-balance sheet information, design the university financial performance report, change the concept of university managers and so on.

Key Words: Financial information; information disclosure; educational cost; cost accounting

1引言

1.1研究背景

长久以来,我国的财政体制发展得一直比较稳健，处于日益完善中。政府在高等教育上投入的经费是我国财政支出中极为重要的一部分,这方面的资金对于高校的影响可谓巨大。进入21世纪以来,高等院校开始逐渐转型,相当多院校成了教育部直属,教育部一起进行预算策划和资金发放。与此同时,高校相对以前显得更加自主,在此基础上引入了类似于市场一样的竞争机制。为扩大办学规模,提高高校的影响力,并提高教育资源利用水平,高校也自主扩大了筹资的途径,如从银行贷款来满足学校的基建资金需求。

随着高校筹资途径改变的,还有高校的职能和地位。现在高校已经不仅仅是单纯的教育机构,同时也是某种意义上的投资主体,不仅提供教育产品,也包含着产业经营,还有项目管理。这一变化的出现要求高校管理模式也必须做出与之合拍的改变。原来的财务会计工作的中心仅仅在于高校的预算管理,现在也要求加入诸如项目核算、效果和风险管理的工作方式,这是效益化、综合化的要求。未来的高校财务管理得能够突出高校自主管理的专业化和资金使用的绩效化,这就意味着高校的财务披露必须随之做出相应的变化。高校通过整理出财务报告、财务分析和说明，把这些东西公布出来，来让外界了解高校的具体情况。随着上文提到的高校大环境的改变,高校财务信息的使用者和需求者所覆盖的范围在变大。同时,这些需求者需要更好更全面的高校披露的财务信息。如此,在新形势下,高校过去的财务信息披露体系都已经不再适用。

《高等学校信息公开办法》为高校进行信息公开的工作进行指导，各高校充分领会文件的精神展开工作。《办法》详述了要求高校进行信息披露的目的，规划了披露工作的分工，也定义了高校进行披露时具体应该披露那些内容，还对高校进行披露时采取的方式和途径进行了要求，最后是有关监督方面的规定。《办法》清晰地为高校列出了应当主动公开的内容和依申请公开的内容，这是披露范围上的规定。而高校应当披露的财务信息方面的要求主要体现在《办法》中的第7条，包括基本信息、重大决策结果信息、招生就业信息、财务资产信息、教学科研信息、人事管理信息、后勤支持信息等。

就现阶段来看，在高校信息公开的诸多不足里，以教育成本相关信息披露的不足为甚，许多高校基本就没有这方面的披露工作。这一点是极其不利于高校财务信息披露工作的发展的，缺乏成本信息的信息披露是不完整的，不全面的，也是缺乏效用的。教育收费与教育成本信息作为高校财务信息应披露的内容是十分重要的。高等教育收费改革之后,年年牵动着学生及家长的内心的也正是高校的收费话题,这也同时是整个社会与媒体十分关注的东西。高等教育被定义为非义务教育,各学校办学资金的重要来源之一便是来自学生们。据有关调查局的统计,地方高校收取的学费与住宿费占高校办学经费比已经超过了一半。如此一看,全面公开披露与高校教育成本有关的财务信息对高校十分必要,这是指定高校收费政策的重要依据,也可以满足家长及其他利益相关者。

国家也意识到了这一点。近一段时间,国家十分重视对公共财政资金的管理,同时也要求相关部门提高自己的财务管理水平。国家颁布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)》、《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》还有《高等学校财务制度》都可以看出国家对高校资金管理的重视,尤其是对加强高校教育成本核算的重视,如文件中所要求:要求探索非义务教育培养成本分担的方法,推行单位成本会计,在一定程度上指导了高校进行成本归集和分摊的具体法则。在国家这样的大环境下,高校也要积极地去改进自己的财务管理模式,以迎合国家的要求和群众的需要,把教育成本核算纳入高校财务会计工作,并及时把教育成本信息资料进行披露,这样整个社会方方面面的信息需求者和利益相关者都可以来查阅，来阅读。

1.2研究意义

通过以上几个方面的分析，我国高校财务信息披露存在着财务信息披露制度不完善，教育成本核算机制也不健全的现象，因此，本文的研究意义在于以下两点。

（1）理论意义

本文的主要目的是考虑如何进一步优化我国的高校财务信息披露体系，并为其他相关学者作进一步研究提供新思路。本文考虑的主要优化的方向是如何进一步对高校教育成本相关信息进行披露，使得更容易于进行高等教育成本核算，也有益于为高校绩效评估研究提供数据。

（2）实践意义

一方面有助于改进高校的财务信息披露模式，丰富信息披露的内容，满足外部信息需求者，主要是满足外部信息需求者对于教育成本相关信息的需求。另一方面，由于管理体制上的原因，目前我国高等学校较多考虑的仍是办学的社会效益，对教育成本的核算缺乏应有的重视，对高校的财务信息披露模式进行改进，有助于加强高等教育成本核算，降低成本，提高绩效。

2文献回顾

2.1高校教育成本核算的研究

教育成本核算长期以来是一个容易被高校忽视的一个问题,所以国内外的学者对这方面的探讨也十分深入。

(1)教育成本的定义研究。教育成本作为一个概念被首次提出是在20世纪60年代。舒尔茨认为的教育成本涵盖了两个方面,他把学校经费支出,和学生因为上学而发生的机会成本全部算在了里面。20世纪80年代后我国的教育成本核算研究才开始起步,我国学者经过大量学习外国已有的研究成果,再联系国内详情,也发展了一系列的理论。王善迈认为教育成本是为了进行教育学生,社会和学生个人还有他的家庭所支付的所有费用。袁连生把学生们为了获取教育产品而付出的代价定义为教育成本。后来的学者把教育成本进行了广义和狭义的划分。从会计学的角度出发,学校为了完整地教育一个学生所发生的所有资源费用消耗,就是所谓的狭义教育成本,这样有利于进行会计核算。显然,前文提到的机会成本很难用货币为单位进行合理的测算,这样不仅不方便学校管理,也不利于进行会计核算,所以用狭义的教育成本进行核算成为了学者们的共识。

(2)教育成本核算的主体研究。王耕、王晓光认为教育作为一项特殊商品，是由学校来教给学生的,所以可以把进行成本核算的主体定义为学校本身。不同的声音也有很多,有的学者指出可以以高校院系为主体,但获得了大多数学者的反对。袁连生这样认为,院系需要配合众多部门甚至是院系之间相互配合才能进行教育活动，并不能单独作为一个主体进行教育产品的生产与提供。他还提出了分级核算的制度，即对于一些基建庞大的学校，核算院系和高校一级的成本，分别对学校内部和外部提供成本信息。

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