上市公司企业所得税核算方法研究 ——以南天信息为例

论文总字数：13801字

目 录

1 绪论 1

1.1研究背景及意义 1

1.2研究思路 1

1.3文献综述 1

2企业所得税相关理论 3

2.1企业所得税的定义 3

2.2企业所得税的对象 3

2.3企业所得税的方法 4

2.3.1资产负债表债务法 4

2.3.2应付税款法 4

3案例分析 4

3.1南天信息股份有限公司介绍 4

3.2应付税款法与资产负债表债务法比较分析 4

4上市公司企业所得税会计存在的问题 6

4.1会计环境对实施所得税会计准则的制约 6

4.2会计人员能力不够 7

4.3期末核算复杂 7

4.4税收体制不完善 7

5上市公司企业所得税会计处理方法对策 7

5.1创造良好的会计环境 7

5.2加强对会计人员的培训 8

5.3改进税收监督工作 8

6总结 8

参考文献： 8

致 谢 11

上市公司企业所得税核算方法研究

——以南天信息为例

林佳铭

，China

Abstract：In 2007, the introduction of new accounting standards has regulated that the balance sheet debt law is the current corporate income tax accounting method in china.It is suitable for long-term promotion in China to implement the income tax accounting method. This paper analyzes the background and significance of the accounting treatment of corporate income tax of listed companies in software and information technology services at first, then conduct a literature review on the basis of the existing research and analyzes the corporate income tax accounting in depth.

Using the annual report data of a listed company in the software and information technology services industry, this paper compares two accounting methods for comparative analysis named the balance sheet debt and taxable method,and concludes that the balance sheet debt law is more suitable to develop in a long term than the tax law .Finally, this paper points out some current problems of the balance sheet liability law and puts forward some relevant suggestions to solve the problems.

Key words：Corporate income tax; balance sheet liability law; tax payable method

1 绪论

1.1研究背景及意义

在现代公司企业制度之下，企业所得税作为企业会计处理的主要工作之一，在公司收益中所占的比重逐渐上升，因而优化企业所得税会计处理方法来提高企业收益愈来愈重要。对于企业所得税的核算方法有两种，一种是应付税款法，另一种是纳税影响会计法。纳税影响会计法又分为递延法和债务法，资产负债表债务法就是债务法其中一种。我国的所得税会计发展起步较晚，2006年刚刚颁布了新的所得税会计准则，规定上市公司采用资产负债表债务法来征收企业所得税，于2007年开始在上市公司实行。

我国软件和信息技术服务业迅速发展，在国民经济中扮演着日益重要的角色，其企业所得税在税收中的比例日益上升，因而进一步优化企业所得税会计处理方法也变得更加重要。我们期望通过研究软件和信息技术服务业上市公司企业所得税会计处理方法，寻找有利于公司的企业所得税会计处理方法，优化软件和信息技术服务业上市公司所得税核算，从而提高公司收益。

1.2研究思路

本文采用理论与实际相结合的方法，通过对南天信息这家上市公司的税前会计利润分别进行会计核算，来确定到底哪种方法才是更在我国适合长期发展的会计核算方法。在后面提出资产负债表债务法在实际应用中存在的问题，并针对性的做出对策。最后得出资产负债表债务法是适合在我国长期发展的结论。

1.3文献综述

从2007起，我国出台了新会计准则，规定我国在所得税会计核算上，放弃之前一直采用的应付税款法，而选择资产负债表债务法进行会计核算。

国内研究现状：

宋爱玲、王健、李娜、李伟杰、邵佳佳、刘晓彤、郑艳红、魏伶倩都对资产负债表债务法进行过详细的分析，对利用资产负债表债务法进行所得税核算表示赞成，但也提出了资产负债表债务法在实际应用中存在的不足，并对此分别提出改善措施。

宋爱玲在研究企业所得税会计核算方法的基础上，提出了资产负债表债务法的特点。首先，资产负债表负债法是基于资产负债表和资产成本观的所得税会计方法。其次，强调暂时性差异，递延所得税全部分摊，而不等同于应付税款法，对暂时性的差异没有关心；最后，资产负债表债务法加强了企业的税收基础。随后，提出了资产负债表债务法在实际运用中存在的问题。例如：资产负债表债务法这一会计方法并没有在所有企业中得到应用，只有上市公司使用资产负债表债务法；另外，资产负债表债务法核算过程太过复杂，对会计人员的能力要求比较高，但我国会计人员能力不足，以至于影响了资产负债表债务法在我国的实施；此外，它的概念不够清晰，无法让人理解深刻、透彻。最后，鉴于实际应用资产负债表债务法存在的问题，提出相应的对策。合理改革所得税会计方法，尽可能简化程序，令资产负债表债务法在我国可以被会计人员理解和使用; 完善法律法规，使会计人员彻底了解。

王健通过调查发现，许多企业依然选择应付税款法或者利润表债务法，而不选择资产负债表债务法来进行会计核算。之后，他提出有关所得税在实际核算中发现的问题。首先，中国的会计环境不够好，影响了所得税会计准则的发展；其次，资产负债表债务法无法兼顾到利润表债务法；另外很多中小企业都不符合国际标准，不主动寻求变革；最后，税法和会计准则有所不同，从而对所得税会计造成不利影响。在文章最后，提出了相对应的对策。

李娜认为，国家2006年颁布了新的企业会计准则，对以前的会计准则做了适当的修改，将部分所得税处置方法统一为所得税核算的资产负债表债务法。虽然这种方法实现了国际衔接，并已在上市公司实施了很长时间，但如何才能使更多的企业对新的所得税核算方法，也就是对资产负债表债务法有正确的认识和把握，并实现了顺利过渡，仍然是一个问题，依旧值得我们进一步研究。邵佳佳对企业所得税会计处理方法进行了简要介绍，分析了新准则提出的主要特点的资产负债表种类，并提出了新的所得税要注意的问题会计方法。郑艳红对我国企业所得税会计核算方法进行比较，分析了目前企业所得税会计处理方法中存在的应收账款资产负债表法，并提出了解决这些问题的意见。魏玲倩从当前所得税会计处理方法为突破点，以资产负债表债务法为依据，进一步讨论了新的所得税会计处理方法具有资产负债观点，只保留暂时性差异和税收特征基础。最后讨论了连接企业的内部问题和外部宏观环境因素。

双勤丰认为，在过去，中国的企业所得税的实际计算与税法规定应缴纳的个人所得税，所得税费用是相同的，这种方法与国际标准不相一致，而且直接影响税收的准确性的影响。企业所得税会计准则主要是税收杠杆调整为企业发展创造良好环境的商业税收系统的使用，最终的价值取向是改善治理结构，提高企业的竞争力，提高公司。因此，本文主要分析了新所得税会计准则对企业所得税会计核算的影响。

迟文、毛文静、白俊、焦红、吴宝宏,刘禹彤研究了所得税会计核算的各种会计处理方法。 迟文提出了有关提高中国所得税会计的一些建议，对不同的所得税会计方法进行了比较研究。 随着我国经济的快速发展，需要对企业所得税会计进行核算的范围逐渐扩大，采用了越来越复杂的会计核算方法。焦红认为，随着社会主义市场经济体制建设和国有企业管理体制改革，中国企业一步一步地成为市场经济的主体，实现自主经营和自主经营。

毛文静在《所得税会计处理方法研究》对各种会计处理方法进行了详细的介绍。首先是应付税款法，他提出应付税款法更容易操作，也更容易理解，但是他没有注重暂时性差异，不符合权责发生制；之后列举了资产负债表债务法的优点，它考虑到了暂时性差异；最后是纳税影响会计法。在后面，具体讲述了资产负债表债务法进行所得税会计处理。白俊同样也是对各种所得税方法进行比较，先比较了纳税影响会计法和应付税款法，之后对纳税影响会计法进行仔细分析，主要对债务法和递延法进行比较，最后对两种债务法进行比较。文章在最后写出了以往所得税处理方法在实施中存在的问题和缺点，也具体讲述了通过实施资产负债表债务法进行会计核算所具有的优势。

从这一点我们可以看出，资产负债表债务方法符合匹配原则和权责发生制原则，考虑到暂时性差异。我国已经实行了多年的资产负债表债务法，但仍然只有上市公司倾向于选择资产负债表债务法，但中小企业更倾向于选择应付税款法。虽然资产负债表债务法适合长期发展，但其会计过程较为复杂，因此对会计人员的能力要求比较高。在中国，仍然难以全面实施资产负债表债务法。虽然在实际应用中存在一些问题，但是，它依然是最适合我国长期发展的所得税核算方法。

国外研究现状：

在全世界范围内，美国所得税研究一直是首屈一指的。美国在二十世纪就已经确定了时间性差异和永久性差异，并且对此作出了相关规定，表示企业可以自己选择所得税核算方法。之后，1954年，美国颁布新准则，规定企业采用年限平均法和加速折旧法进行所得税核算。大部分企业选择年限平均法来进行所得税核算，但税法核算却大多选择加速折旧法。对于其中产生的差额应该怎样解决，还没有具体据结果。1967年，美国取消应付税款法，并规定对递延所得税进行分摊，并对有关法律问题进行论证与回归分析。但是，同样还存在许多不同意的学者，他们认为这种所得税核算方法成本太高，除此之外，他们认为这种核算方法运算复杂，不利于长久实施。二十世纪八十年代，美国全面采用资产负债表债务法进行所得税核算，并对暂时性差异进行分摊。但是，依然有学者对此表示不同意，他们认为未来的暂时性差异不好确定，运算过程太过复杂。根据这些批评与建议，美国在90年代初颁布征求意见稿，对之前的问题进行修改，使运算变得简单；并且确认了所得税资产的定义与标准。这次修改使得资产负债表债务法在核算所得税时变得更加适用。

20世纪80年代后，西方各国大都选择采用债务法来进行所得税核算，这不仅是由各国经济环境决定，也是大势所趋。

剩余内容已隐藏，请支付后下载全文，论文总字数：13801字