论文总字数：16619字

摘 要

鉴于十二五规划以来，国家政府取消了一大批行政审批项目，简化了上市公司的行政审批程序。并且在国家存贷款利率方面，进一步降低存贷款利率，鼓励广大储户把资金用于投资、消费等活动，为中小上市公司进行融资经营提供了有利条件。

阐述了会计政策以及利益相关者理论，了解了利益相关者对于会计政策选择方面的动因所在。其次是了解发出存货成本的计量、固定资产的初始计量以及无形资产的确认等会计政策对各利益相关者的影响，并提出有关规范上市公司会计政策选择行为偏好的建议或者参考信息。最后再以海尔上市公司为例，分析公司近三年的财务状况，并且就其会计政策的选择动因以及影响做出相应的了解和判断。

希望通过此次研究可以对上市公司优化其会计政策选择性行为能够有所帮助，能够使其重视会计政策选择性行为对利益相关者的影响，使上市公司的利益分配更加完善。

关键词：会计政策；利益相关者；偏好

A Study on the Choice of Accounting Policy for Listed Companies Based on Stakeholders:take Haier as an example

Abstract

In view of the 12th Five-Year plan, the national government canceled a large number of administrative examination and approval projects, simplifying the administrative examination and approval procedures for listed companies.And deposit and lending rates in the country, to further reduce the deposit and loan interest rates, to encourage the majority of depositors to invest in funds, consumption and other activities for the financing of small and medium listed companies to provide favorable conditions.Therefore, under the impetus of the macro background, it is more important to study the influence of the accounting policy choice of listed companies on the stakeholders.

First of all, this paper makes a brief exposition of the accounting policy and stakeholder theory, and sums up the motivation of stakeholders to choose the accounting policy preferences.The second is to understand the influence of the initial measurement, a measurement of inventory cost of fixed assets and intangible assets confirmation of accounting policy for all stakeholders, and puts forward the behavior preference of advice or reference information about specification of accounting policy choice of listed company.Finally, taking the listed companies of Haier as an example, this paper analyzes the financial situation of the company in the past three years, and makes the corresponding understanding and judgment on the motivation and influence of the accounting policy choice.

Stakeholders of listed companies accounting policy choice preference is actually their own benefit demand associated, and listed some specific accounting policy choice will bring some impact to stakeholders. Hope that through this research can help to optimize the accounting policy selection behavior of listed companies, can affect the importance of accounting policy selection behavior of stakeholders, the distribution of benefits of listed companies is more perfect.

Keywords: Accounting policy; Stakeholder; Preference

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

1.3国内外研究 1

1.3.1国外研究状况 1

1.3.2国内研究状况 1

1.4 研究思路及方法 2

1.5 论文框架 3

第二章 会计政策选择的理论基础 4

2.1 会计政策选择的相关理论 4

2.1.1会计政策 4

2.1.2会计政策选择主体 4

2.1.3会计政策选择客体 4

2.1.4会计政策剩余选择权 4

2.1.5会计政策选择原则 4

2.2利益相关者理论 4

2.2.1利益相关者的划分 4

2.2.2利益相关者企业依存观 5

2.2.3利益相关者战略管理观 5

第三章 利益相关者的会计政策选择动因分析 6

3.1管理者的会计政策选择行为动因 6

3.2来自股东的会计政策选择选择行为动因 6

3.3来自债权人的会计政策选择选择行为动因 6

3.4来自政府部门的会计政策选择行为动因 7

第四章 各主要会计政策对上市公司利益相关者的影响 8

4.1存货计价方法 8

4.2长期股权投资的后续计量 8

4.3固定资产的初始计量方法 8

4.4非货币性资产交换 9

第五章 优化上市公司会计政策选择偏好的建议 10

5.1 规范经营管理者与控股股东的行为的角度 10

5.1.1完善上市公司的公司治理结构 10

5.1.2加强上市公司的内部监督管理机制 10

5.2 切实维护好中小股东和债权人利益的角度 10

5.2.1加强自身的专业技能 10

5.2.2注重会计师的诚信问题建设，避免其与公司共同舞弊 11

5.3 政府部门落实会计政策选择政策的角度 11

5.3.1加强法治与人治的结合 11

第六章 格力上市公司的案例分析 12

6.1格力上市公司的财务分析 12

6.2格力上市公司的会计政策分析 13

6.2.1存货 13

6.2.2长期股权投资 13

6.2.3固定资产 13

结 论 14

致 谢 15

参考文献（References） 16

第一章 绪 论

1.1 研究背景

20世纪80年代以来，邓小平同志加快了中国改革开放的步伐，我国的社会主义经济随着政治文化的进步而迅速繁荣。“十二五”时期，党中央、国务院就错综复杂的国际发展环境和当前的经济发展趋势，出台了一系列促进上市公司发展的优惠政策和成长规划，推动上市公司的繁荣发展。随着社会整体发展环境的进一步改善，政府部门更是取消了一批行政审批项目，实现了“三证合一”的登记制度，进一步加大对上市公司的各项税收优惠力度。各政府金融管理部门也对各上市公司提供了信贷支持，实现了上市公司的快速发展。近年来，上市公司随着创新领域的不断拓展，新的业态、新的模式也不断地涌现，上市公司的产业链与创新链取得了快速的发展，其产业也日益集群化。信息化应用水平与服务体系的进一步提高与完善，使得中小上市公司的信息化工程效果越来越显著，与上市公司会计业务相关的财会软件也日益普及。

经济的繁荣发展必然带来了会计领域各种各样的会计核算问题，也就需要统一的会计政策来对上市公司的会计行为进行规范。上市公司各式各样的会计违规现象层出不穷，如擅自变更企业的会计政策来操纵公司利润、获取不当的政府优惠等等，这些行为都或多或少对其各利益相关者产生相应的盈利或损失。

1.2 研究目的及意义

了解公司的会计政策选择性行为所带来的影响，分析总结各利益相关者对会计政策选择的行为偏好的动因。想通过对上市公司的各项会计政策进行了解，读懂财务报告中所阐述的会计政策对利益相关者的影响。

1.3国内外研究

1.3.1国外研究状况

企业的管理人员在进行会计政策选择时，会选择对股东的收益影响最小的方式，遵循稳健的原则，力求把对股东的影响程度降到最低。以瓦茨（Watts）和齐默尔曼（Zimmerman）为代表的经济研究人员认为企业的会计政策选择非常复杂。通过对经济学的契约理论的进一步剖析，瓦茨和齐默尔曼提出了与企业会计政策选择动机相关的假设：（1）补偿计划假设。通俗来讲就是企业的管理人员追求个人报酬的最大化，会通过相关的会计程序操作，将企业未来的现金流入量计入当前的会计报表中，从而提高其现在的管理报酬。（2）债务契约假设。企业基于债务契约的相关条款，为了避免高额的违约成本，将企业将来的利润盈余提到当前进行入账。（3）政治成本假设。公司发展状况不错时，企业会将当前的高额的利润额分摊到以后各期进行会计入账程序，从而避免了企业因高额利润而受到政府部门的高度关注和管制。Zmijewski和Hagerman也通过一些特定的会计政策组合对三大假设进行验证，为三大假设的应用拓宽了道路。

1.3.2国内研究状况

温琳，金贞姬（2014）基于利益相关者的角度，主要研究上市公司会计政策选择时的动因。此研究中介绍了Watts和Zimmerman在会计政策选择方面的“三大假设”：有效契约观、机会主义行为观、信息观，也列举了F.L.V（2001）MM定理中会计政策选择的分类方法,其中包括契约有效动机、资产定价动机以及利益相关者动机。由此发现其实两类办法并没有多大差别，唯一的不同在于Watts和Zimmerman的方法更注重于解释高成本的契约动机。在综述及整理国内外的重要文献研究资料时发现：企业发展理论与会计政策选择性行为紧密相联；硕果累累的实证研究也存在着一定的缺陷以及不足。该研究表明：（1）管理者注重在自己经营期间的有效成果以及自身的职业要求；（2）提高供应商和顾客的声誉评估是重中之重；（3）在企业会计政策选择的不当之处进行抑制的动因中，社会审计人员的作用至关重要；（4）偏重于债权人规定的一些限制性的履约要求；（5）低报企业的实际利润，避开政府的关注。其研究结果显示：（1）可以从七个思维维度去考虑不同利益相关者的各项会计政策选择性动因；（2）股东、债权人以及政府相关部门影响着企业的会计政策选择；

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