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摘 要

近年来，上市公司财务报告舞弊现象层层出现，因此，对上市公司财务报表舞弊行为预警研究已成为当务之急。本文首先在借鉴财务报告舞弊有关理论的基础上分析了上市公司财务舞弊的概述；其次通过文献研究、案例分析的方法从虚增收入、任意递延费用、滥用会计政策和隐瞒应披露事项方面重点探析了财务报告舞弊的手段；再次从财务方面、管理层方面和三大报告的勾稽关系等方面重点探析了财务报告舞弊的预警识别；最后为财务报告使用者的经济决策提供帮助。

关键词：财务报告，舞弊手段，舞弊预警

Abstract: In recent years, the fraud in financial report of listed company appears frequently. Therefore, the early-warning researches of the the fraud in listed company ’s financial report have become urgently. In this paper, we analyses the outline of the listed company ’s financial fraud bases on the theory of the financial fraud firstly ; secondly, we explore the methods of the fraud in financial report in terms of inflated revenues、any deferred expenses、misapplication of accounting policies and hidden disclose matters by means of document research and case analysis; thirdly, we explore the early warning to the fraud in financial reporting intensively from the relationship of the finance、Management and report; finally, we give a hand to the users when they read the financial reports to make economic decisions.

Keywords: financial report, fraud method, fraud warning

目 录

1 引言 4

2 上市公司财务报告舞弊概述 4

2.1 财务报告舞弊的内在含义 4

2.2 上市公司财务报告舞弊的特征 4

2.3 上市公司财务报告舞弊预警的概念 5

3 上市公司财务报告舞弊的影响 5

3.1 不利于企业健康的生存和长远发展 5

3.2 损害相关利益者的利益 5

3.3 不利于证券市场的健康发展 5

3.4 不利于会计行业的健康发展 6

4 上市公司财务报告舞弊的手段 6

4.1 虚增销售收入 6

4.2 任意递延费用 7

4.3 滥用会计政策和会计估计 7

4.4 隐瞒应披露事项 8

5 上市公司财务报告舞弊的预警识别及遏制措施 9

5.1 财务报告舞弊的预警识别 9

5.2 遏制上市公司财务报告舞弊的措施 10

结 论 13

参考文献 14

致 谢 15

1 引言

在经济加速发展的今天，财务方面舞弊的问题显得更加的突出。这一问题也成为了理论研究者们的一个重要的课题，因为这一问题扰乱了人们和投资者的正常生活，还打乱了我国国民经济的发展。特别是近年来，中国经济的快速发展，上市公司逐渐成为中国经济的一个主角，无论投资者、债权人、政府监管部门经理，能真正了解真实的财务报告和相关的财务信息，并进行正确有效的投资、经营、管理和决策，所以说，研究财务舞弊理论是非常重要的。近年来，我国证券市场财务报表舞弊案例频频发生，导致公司股东、债权人和各方面利益相关者的经济利益收到了严重的损害，也使我国证券市场的“公平”“公正”受到了前所未有的挑战与冲击。因此关于财务报告舞弊行为的特征、手段危害及预警的识别问题越来越受到了人们的重视。另一方面，从现实意义上来说，对财务报告舞弊的预警研究显得极为重要，它有利于上市公司本身的长远健康发展，保护利益相关者的经济利益，并且在证券市场融资中发挥重要的作用。

2 上市公司财务报告舞弊概述

2.1 财务报告舞弊的内在含义

财务报告舞弊是为报告使用者提供虚假的信息，提供者有意识的忽略及错报财务报告中的数字和财务报表里的附注。它包括：根据会计记录和文件的实际制备，修改或伪造，财务报告；为了实现自身利益最大化，而提供错误的交易事项或其他重要的信息，并有意识的对其他损害自身利益部分进行忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计准则的有意误用。此现象在我国上市公司中表现极为突出，不真实的招股仿单的、上市通知书和年度报告、中期报告（乃至季报），主要是由设置在编制和披露的上市公司和其他信息的高级管理层。本文所探讨的财务报告舞弊是指，上市公司为了实现自身利益最大化，故意歪曲财务数据以及为使用者提供虚假的财务报告，从而违反了相关的会计准则。

表1 上市公司财务报告舞弊的数量

舞弊时间	2003年	2004年	2005年	2006年	2007年	合计
数量（份数）	39	36	21	12	9	117
所占比重（%）	33.33	30.77	17.95	10.26	7.69	1

数据来源：根据证监会处罚公告整理而得

2.2 上市公司财务报告舞弊的特征

在上市公司的财务报告舞弊的主要特点是：（1）主管理层是在上市公司欺诈指控；（2）舞弊是会计数据，对象包括：会计凭证，虚构的权利侵害和会计政策的恶意更改会计，主要是改变财务报表的数据；（3）企业真实的盈利情况都不能够通过舞弊来改变^[1]。

2.3 上市公司财务报告舞弊预警的概念

企业财务预警，又称为财务失败预警，也就是指借助企业提供的财务报表、经营计划以及其他相关会计资料,利用财会、统计、金融、企业管理、市场营销理论，使用比率分析法、比较分析法、因素分析法和多种类似的分析方法，为系统分析预测业务活动和财务活动^[2]。通过这种方法在企业管理活动，规避经营风险和财务风险使得企业、企业管理者采取一定的措施，以此来规避由潜在风险所带来的不可收拾的损失，对此起到了很大的作用；而且，业务预警系统在整个系统中扮演着一个重要的角色，也能为中小企业改正经营的偏向，改进经营计划和进行资本合理配置提供可靠的依据。

3 上市公司财务报告舞弊的影响

3.1 不利于企业健康的生存和长远发展

投资者对上市公司不信任，是由舞弊现象导致的。投资者渐渐地丧失对上市公司所提供会计信息的信心，因为上市公司在这么多人的监督之下还会有造假的现象，就更别提那些还没有上市的公司了，对上市公司失去信心，这样下去的话，真的想做大做强的公司将很难进行融资活动，造成极大的企业危害。

3.2 损害相关利益者的利益

1. 误导投资者。投资者做出错误的判断和决策，是因为虚假会计信息提供了的依据，从而饱受巨大的物质和精神上的损失的困扰。（2）相关金融机构受害。当造假舞弊行为被曝光以后，上市公司则要对自己违反会计法规的行为负责，严重的则会破产，从而影响公司的正常经营。（3）相关中介机构受损失。因为违反会计法规的上市公司出具的审计意见是由相关中介机构提供的，所以相关中介机构往往会因此变成民事诉讼案件中的被告，需要承担连带赔偿责任。

3.3 不利于证券市场的健康发展

证券市场的建立和正常发展，离不开我国经济体质改革。股票市场在证券市场中，尤其在当代经济发展中扮演着首要的角色。证券市场是筹集流动资金的重要场所，同时对起着促进社会资源的优化起着决定性的作用。

3.4 不利于会计行业的健康发展

财务报告舞弊导致会计行业不能正常健康发展。如果上市公司为了自身利益去编制虚假的财务报告，这必然会影响到企业内部人员和外界财务报告使用者。对于会计人员来说，虽然它是被迫参与欺诈上管理的要求，事实上，性能损失的会计职业道德。我国上市公司的此种行为频频发生，会导致社会各界对监督管理部门的信任，认为他们存在利益上的勾结。这是违反会计法规的严重错误，，如不及时加控制并处罚，行业的这种坏风气会愈演愈劣，导致无法收拾的损失。

4 上市公司财务报告舞弊的手段

4.1 虚增销售收入

4.1.1 提前确认收入

寅吃卯粮，提前确认收入。一些股票上市公司，在会计准则和会计制度不一致的情况下，提前确认收入。集中表现的上市公司有：中国高科、上海嘉实实业、综艺股份、宋都基业等。

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