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摘 要

为适应我国社会主义市场经济发展的需要，进一步规范企业会计行为。2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》。新准则不单是对原准则的修正和补充，更重要的是大大提升了资产减值会计在我国财务会计中的地位，这标志着我国资产减值会计的发展进入了一个全新的阶段。新准则成为规范企业会计确认、计量和信息披露，保证会计信息的真实性和可靠性的有力保障。本文在对资产减值会计进行研究分析的基础上，总结现行准则存在的问题，并对如何改进提出建议。

关键词：会计准则，资产减值会计，改进

Abstract：The promulgation of the new accounting standards which promulgated on February15, 2006, is to adapt to Chinese socialist market economy development. And it plays a very important role in standardizing enterprises" accounting behavior. The new accounting standards system is not only a big modification and supplement to prior system, but also enhanced asset impairment accounting position in financial accounting in China greatly. This indicates that the development of China"s asset has got into a new period. New standards become the norm enterprise accounting recognition, measurement and disclosure of information, and ensure the authenticity and reliability of accounting information guarantee. This article discussed asset impairment accounting for research based on the analysis, summarized problems in existing guidelines, and make recommendations on how to improve.

Key word: accounting standard, asset impairment, improvement

目 录

1 引言 4

1.1研究的背景 4

1.2研究的意义 4

2 资产减值会计概述 4

2.1资产减值会计的相关理论 5

2.2我国实施资产减值会计的现实意义 5

3 我国资产减值会计存在的问题分析 5

3.1资产减值会计确认存在的问题分析 6

3.2资产减值会计计量存在的问题分析 7

3.3资产减值会计信息披露存在的问题分析 8

4 我国资产减值会计的改进 8

4.1加强内部控制制度，规范资产减值确认 8

4.2量化相关标准，减少职业判断 8

4.3完善市场价格体系，改进资产减值的计量 9

4.4健全法规加强监督，明确减值信息的披露 9

4.5提高会计人员的道德水平和专业素养 10

结 论 11

参考文献 12

致 谢 13

1 引言

随着经济的发展和市场竞争的日益激烈，为防止企业利用资产减值操控利润，发布虚假的会计信息。2006年2月15日,财政部颁布《企业会计准则第8号—资产减值》规范了资产减值会计的确认、计量和相关信息的披露，与之前的规范相比，资产减值中的一些问题变得更加细化和明确，这也是我国会计准则保持与国际一致性的重要体现。本文以《企业会计准则第8号—资产减值》和原有会计准则为基础，进行分析与比较，从而从中得出存在的问题及改进的意见。

1.1研究的背景

随着经济的不断发展和社会环境的多变，企业面临的外部和内部环境也在不断的变化的。信息时代的飞速发展使得企业的竞争压力不断增大，这也使企业未来发展的前景充满了不确定性和风险性，这要求企业必须紧跟时代发展，才能更好的在这样复杂多变的环境下生存。在以前，资产仅以历史成本作为唯一的计量属性，而在现在的经济环境下，这样的计量属性已经无法反映企业资产的真实情况。于是资产减值会计便应时而生，并得到了十足的发展，这全归功于我国经济在改革开放后的持续的增长。如今资产减值会计不但在理论上更加符合我国社会主义市场经济的发展的而且在实务上也更具有操作性。

1.2研究的意义

从上世纪90年代起，我国逐渐步入信息化时代，企业在新一轮的经济浪潮中需要面对更加激烈的竞争，同时外部风险也在不断增大。在这样的大环境下，为了降低企业的风险性和不确定性，企业必须运用资产减值会计来消化不良资产，降低未来可能面临的风险，确保企业处于优势地位。通过反映企业资产的真实状况，可以让企业的管理者可以更好地对企业资产进行管理，了解其可能带来的未来收益的能力，防止虚增资产从而虚增利润的行为发生，确保会计信息真实可靠。为管理人员，投资者等报表使用者提供准确，可靠地会计信息。

2．资产减值会计概述

2.1资产减值会计的相关理论

“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益” ^[1]。对资产的定义的理解可以帮助我们更好地了解其本质涵义，即可以带来经济效益，并且是企业未来可获得的，这可以帮助我们去判断什么是资产。

新准则规定资产减值的定义为：“当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减至可回收金额” ^[2]。在对企业新买入的资产或某项资产在投入后的一段时间，发生了历史成本高于或者低于可回收金额时，则说明该资产受到了一些外部或内部因素的影响，致使企业的资产出现了价值变动的情况。

当企业拥有的某项资产的账面价值高于未来流入经济效益时，企业的会计人员需要对这项资产的减值情况进行确认和计量，最后进行相关减值信息的披露的一系列的会计行为，即资产减值会计。其实质是在对资产取得时的历史成本于可回收的价值进行比较，来消除历史成本与可回收金额之间的差异，通过真实可靠的计量，披露企业财务状况，确定未来企业利益。

2.2我国实施资产减值会计的现实意义

我国的资产减值会计起源于20实际90年代初期，经过不断的改革与发展，资产减值会计日趋成熟，并发展成为一个相对独立地财务会计分支。在我国当前的会计环境下，推行资产减值会计体现了中国会计与国际管理接轨的动向，可以反映企业资产的真实价值，防范社会经济风险，有助于加强对企业的外部监管，促进企业内部控制管理，为投资者投资提供真实、可靠地会计信息。

3.我国资产减值会计存在的问题分析

现行准则中的资产减值会计是以一项非常重要的会计准则单独列出，表明其在财务会计中的地位在不断上升，也表明资产减值会计在我国经济发展中变得十分重要。下面本文将从资产减值会计的确认、计量和信息披露三方面入手，对其作进一步的问题分析。

3.1资产减值会计确认存在的问题分析

3.1.1 减值迹象的判断在实务中不易操作

进行资产减值确认的首要问题是判断资产是否发生了减值。根据现行准则所列举的7条减值迹象的情况，我们不难发现这些迹象都只是大概的说明性标准，并没有对资产减值的具体情况进行举例说明。在实际的运用中就依靠企业的会计人员的职业判断，即使相同的资产在不同会计人员的判断下，也会产生较大的差异，而这就可能给企业通过虚增资产进而虚增利润以可乘之机。新准则赋予企业资产减值判断较大的自由时，也有某些人利用这种自由去妨碍市场的交易的正常化。这也和准则中那些难以理解的和非量化的词组有关，例如：大幅度、重大变化等，这些词没有明确规定其变化的范围，缺乏统一的标准，这都给企业利用资产减值会计进行利润操控提供了便利。对于不同的会计人员来说，依照各自的判断标准对资产减值的迹象进行判断，其依据不同，判断方法不同都会形成较大差异，这样的职业判断就使资产减值确认缺乏可信度，同时，在实际问题中缺乏量化的标准，操作起来十分困难。 

3.1.2 资产减值确认的基础缺乏明确的标准 

单项资产和资产组是企业进行资产减值确认的两个基础，所以在对不同资产价值进行可回收金额计提时可以按照单项资产计提，也可以按资产组计提。按单项资产计提就是一项资产发生减值，则以这一项资产作为计提基础。而新提出的资产组概念，则对我国企业的管理水平提出了巨大的挑战，因为我国大多数的企业并未编制长期现金流的预算，会计人员普遍经验不足，这都是资产组引入后的难题。资产组的定义是：“企业如果对单项资产的可收回金额难以进行估计，就以其所属的资产组为基础来对可收回金额进行确定”^[3]。通过这个规定我们不难发现，对于如何划分资产组的标准其实并不明确，其带来的问题是，在实际操作中不同的划分标准直接影响减值计提多少的问题，这也给一些别有用心的企业通过资产组的划分来操纵企业利益埋下了隐患。另一方面，资产组的确认也会增加小企业的会计成本，这也会对资产组的引入产生不利影响。

3.1.3 资产减值确认的标准不明确

资产减值确认的标准可分为肯定性、经济性和永久性标准。采用经济性标准的情况一般是短期投资和变现能力较强的资产，企业如果对其采用永久或者经济标准进行确认的话没有实际意义，所以应当用某一时点的价值作为衡量的标准。而永久性标准一般是用于存货、固定资产等，是因为这些资产的数目大、种类多。另一方面，由于这些资产在进行确认时不需要对其进行暂时性的减值，所以减少了会计人员的工作量，降低会计成本，符合企业的利益。采用可能性标准的一般是长期投资在一段时间内价值变化较大，且投资者对于资产的历史成本和现实价值的关注远远小于其获利能力，除非资产减值发生比较大的波动时才会对投资人的收益产生不利影响，同时不易对其永久或暂时性进行判断的情况。但是目前由于我国会计从业人员的专业素养普遍较低，资产减值的相关信息披露缺乏真实性，所以可以先将经济性标准作为侧重点，等到有了明确的资产减值确认标准时，再实施各项资产减值的确认标准。因此，进一步完善资产减值标准应当是我国资产减值会计的下一步目标。

3.2资产减值会计计量存在的问题分析

当某项资产的账面价值与可回收金额之间存在差异时，就要对其进行减值准备的计提，选择何种计量属性，可回收金额的计量等，这都是资产减值计量所要涉及的内容。

在计量属性方面，公允价值作为第六种计量属性被列入现行准则中。美国会计准则委员会规定：在使用公允价值作为会计计量属性的时候，应当按照进行交易的当事人的意愿，用资产进行买卖时的金额作为计量^[4]。公允价值的加入是为了弥补历史成本在实际运用中的缺陷。历史成本反映的是资产在购买或投入使用时的价值，是一个静态指标，其无法反映资产在投入使用后的一段时间内的价值变化情况。通过公允价值的计量的资产可以让投资者、管理人员等，了解掌握资产实时的真实的价值。但是，由于对资产进行计量的属性和标准的非统一化，使会计人员很难进行相关的操作，按不同会计人员的主观意向选择计量属性时，对相同资产的计量也会有较大出入，这也给财务信息的价值打了折扣^[12]。活跃的交易市场是实施公允价值计量的前提保障，但是在我国市场经济还不完善的情况下，很多资产没有活跃的交易市场，导致企业无法取得比较公正，客观的公允价值，这也给公允价值的实施带来了一定的阻碍。

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