论文总字数：10206字

摘 要

随着社会各界对政府财务管理能力的愈高要求，政府以收付实现制为确认基础的预算会计体系逐渐出现局限性，引用权责发生制核算政府会计交易与业务势在必行。本论文试图以政府会计权责发生制的相关理论为基础，分析政府会计改革的现状，进而提出以权责发生制为基础的政府会计的改革措施。

关键词：政府会计，权责发生制，改革

Abstract：With the higher requirement for government financial management ability from all walks of life, the budget accounting system based on cash basis has gradually been limited. It is imperative to use accrual basis to calculate government accounting transactions and business. Based on the theory of accrual basis of government accounting, this paper tries to analyze the current situation of government accounting reform, and then puts forward the reform measures of government accounting based on accrual basis.

Keywords：government accounting, accrual basis, reform

目 录

1 引言 3

1.1 研究的背景及意义 3

1.2 文献综述 4

2 权责发生制改革的必要性和可行性分析 5

2.1 权责发生制和收付实现制比较分析 5

2.2 权责发生制改革的必要性 5

2.3 权责发生制改革的可行性 6

3 我国政府会计体系现状分析 7

3.1 政府会计基本类别 7

3.2 政府会计体系存在问题 7

4 现行政府会计存在问题分析 7

4.1 核算的基础难以满足财政体制改革的需求 7

4.2 财务会计报告难以满足政府绩效评价制度的需求 8

4.3 政府会计信息透明度 8

4.4 政府债务情况 8

5 权责发生制政府会计改革的建议 9

5.1 会计目标和会计职能 9

5.2 会计信息披露 9

5.3 政府财务报告 9

结 论 11

参 考 文 献 12

致 谢 13

1 引言

1.1 研究的背景及意义

1.1.1 研究的背景

目前，我国政府会计核算依旧采用收付实现制为核算基础进行核算。但经济体制的持续进化下，这种核算手段受到诸多缺陷。1980年末期，国外一些国家出于政府财务信息披露的更高要求 ，开始尝试以权责发生制进行政府会计核算基础，并取得不错的成效，进而以权责发生制进行政府会计核算逐渐受到重视。近年来，由于我国财政收支内容的扩充等原因，以收付实现制为基础的会计核算不能准确反映政府资产负债表和收支表相关指标，不利于政府进行财政风险防范、提升运行效率、加强资本管理、反映预算收支执行结果、提供准确完整的财务报告。同时，随着政府与企业之间愈加频繁的合作，信息使用者对于会计信息的透明度、准确性和有效性也更加严格，所以政府会计制度的转变是对自身的需求，也是信息使用者的要求。

近年来，我国政府会计改革也在逐步推进，14年十二月，国务院发布关于利用权责发生制编制政府会计报告的方案。这个方案的主旨就是想提出改革，对目前政府所编制的会计报告里面没有完全反映的部分要重视，并且建立制度来改善现有缺陷，比如政府活动项目运行所需要的成本、日常活动流入流出现金数量等都是需要加强反映的。这篇论文就是依照政府会计核算基础向权责发生制改革这一行动所带来的改变展开，对我国政府会计改革研究、政府会计现状、改革的可行性和必要性、改革建议进行拓展。

1.1.2 研究的意义

首先，国外政府关于权责发生制的变更改革有良多收获，这些对于我们国家是可喜的，它能帮助我国在处理财政绩效问题时候作为先手，作为改革参考对象，但鉴于国家之间的经济水平及环境、政府管理制度不同等原因，我们无法直接搬用国外的改革方案。所以根据我国政府会计核算现阶段存在问题，研究属于中国特色政府会计改革计划是有积极影响的。

另外，以权责发生制为政府会计核算基础的改革是跟随党在十八届三中全会所贯彻的精神，也是依照改革条例发布的步伐。 该举措可以促进当前财税体制的完善，提高政府会计信息的真实性，加强事业单位在预算管理和绩效管理方面的实施，在我国政府会计的成长道路留下足迹。

最后，由于当前国情导致的政府职能的变化，从“管理者”到“服务者”，财政可持续运行承受巨大的压力，除了显性政府债务，我国还面临一系列隐性债务，其中各种民生政策所带来的民生支出就是财政运行的一个挑战，收付实现制下的政府会计往往无法核算这些政策给政府带来的财政义务，这一切都会对我国经济可持续发展带来影响，所以公共管理的财政与预算需要政府会计提供更准确的信息。本文对于我国财政现状研究以权责发生制为核算基础的政府会计是有现实意义的。

1.2 文献综述

1.2.1 我国政府会计理论框架研究

简单来说，理论框架就是一个理论结构，它被用作指导和评价我们的会计准则。众多周知，政府会计是进行公共财政管理的组成部分，同时也作为政府开展公共治理活动的基础。有学者认为该服务的进行，是需要建立一副以国家治理观念为中心的政府会计框架的（陈志斌，潘俊，2015）^[1]。政府相关会计准则执行过程是相关主体利益、观点汇聚的过程（Matsuo，2016）^[2]。政府会计准则应该采用合适的方式采用，学者李建发、张津津、张国清、赵军营（2017）认为应该先做好顶层设计，然后自上而下、中央强制，但是在此基础上可以多步骤、渐进地分批展开^[3]。学者刘子怡（2017）认为在中国情境下，政府会计准则执行从治理角度上可以走层级性治理和多属性治理方法，来解决政府会计准则在执行过程中的难题^[4]。此外国家治理需要政府会计的改革作为基石，政府会计的改革又需要先完善会计理论框架和政府会计体系，最后对国家治理产生了推动作用（陈志斌，潘俊，2015）。

1.2.2 权责发生制下我国政府会计的研究

当下，我国政府会计还没有太多改变，收付实现制依然作为政府会计的核算基础。不过，时代日新月异，新的事物、新的行为开始填满我们的生活，收付实现制作为基础带来的影响渐渐显露，因此，政府会计对于权责发生制的引进也是大势所趋。学者厉国威，李连华，黄志雄表示我国政府会计已经开启的改革已然有一些收获，但是改革还在继续发展的关键时期，依然面临许多新挑战（2018）^[5]。

随着社会公众民主意识的增强，大家对政府受托责任的要求越来越高，政府会计的改革是必然的（张伟，2015）^[6]。当然，政府会计改革是要和经济体制相适应的，也要和预算管理相互协调（荆新，2018）^[7]。绩效评价是对政府资源的获取和利用能力的评定，收付实现制下这一要求还难以满足，政府会计改革也会促进政府绩效管理（徐经长，何乐伟，2018）^[8]。

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