论文总字数：21772字

摘 要

近年来，我国资本市场出现了，以借壳上市为代表的新兴资本市场进入方式，其中最为热门的借壳上市方式当属反向购买，反向购买交易往往选择权益性交易法和反向购买法来进行会计处理。公司上市过程中，不同的交易方式往往意味着，存在与之对应的最优化会计方法的选择，这是每个谋划通过借壳来寻求的公司都需要慎重考虑的问题。

本文将梳理有关企业合并和借壳上市的概念和理论，并将此作为切入点，仔细分析四种不同会计处理方法各自的特点，在此基础上进行海润光伏借壳*ST申龙取得上市的案例研究，分析不同交易选用不同会计方法处理借壳上市的合理性以及我国会计准则的适用性，从而发现其中的问题并提出建议。研究分析了国内企业合并和借壳上市相关会计准则规范，再结合对相关案例交易的会计处理分析，分析比较了不同会计处理方法对此案例中企业所产生的不同会计、经济后果。从而分析出我国会计准则等相关制度的不完善性，由此提出借壳上市会计方法选择相关的建议。

关键词：借壳上市，会计方法，反向购买，会计准则，业务

Abstract

Backdoor listing gradually becomes an important way for companies to enter the capital market. During the recent years，reverse buy is becoming more and more popular . Reverse purchase method and equity transaction method are it’s primary accounting methods. Which method is chosen is a problem that every backdoor company needs to carefully consider.

This article starts with combing business mergers, backdoor listing, and other related theories. It studies how to choose the accounting treatment in the backdoor listing, the problems that arise in the consolidated statements, etc., and uses the case of Hairun PV backdoor listing to study how companies choose different accounting methods. Deal with the rationality of backdoor listing and the applicability of China's accounting standards. This paper conducts research on the relevant accounting standards for domestic business mergers and backdoor listings. Combined with the analysis of the case data, the different accounting methods have been used to compare the different accounting and economic consequences arising from the company's backdoor listing. Therefore, we analyze the imperfections of China's accounting standards and other related systems, and thus put forward recommendations on the selection of backdoor listing accounting methods.

KEY WORDS: Backdoor Listing, Accounting Methods, Accounting Standards ,Reverse Purchase

目录

摘要 I

Abstract Ⅱ

第一章 绪论 1

1.1 选题背景和研究意义 1

1.2 研究思路和方法 2

1.3 研究框架 2

第二章 理论基础与相关研究综述 4

2.1 借壳上市概述 4

2.1.1 企业合并 4

2.1.2 借壳上市和买壳上市 4

2.1.3 借壳上市和反向购买 4

2.2 相关研究绪论 5

第三章 借壳上市的会计处理方法研究 8

3.1 借壳上市会计处理的规范 8

3.2 借壳上市会计处理方法及选择 9

3.2.1 借壳上市的会计处理方法 9

3.2.2 借壳上市的会计处理方法的选择 10

第四章 海润光伏借壳上市会计处理方法研究 12

4.1 交易主体和交易方案介绍 12

4.1.1 交易主体及介绍 12

4.1.2 交易方案介绍 13

4.2 本次交易的会计处理方法 13

4.3 模拟购买法处理的会计后果和经济后果 14

4.4 模拟反向并购法处理的会计后果和经济后果 15

4.5 基于此案例的不同会计处理方法的差异分析 15

第五章 借壳上市交易会计处理方法选择存在的问题和建议 17

5.1 借壳上市交易会计处理方法选择存在的问题 17

5.1.1 借壳上市交易主体处理方法选择自由空间过大 17

5.1.2 会计准则对权益性交易的规范不明确具体 17

5.1.3 对被购买方是否构成业务规定不规范 17

5.2 建议 17

5.2.1 完善相关准则的制定 17

5.2.2 统一“业务”的认定标准 18

5.2.3 明确权益性交易原则的概念 18

5.2.4 对光伏行业借壳上市会计方法选择的建议 18

致谢 20

参考文献 21

绪论

选题背景和研究意义

选题背景

对于公司上市，其对于相关业务的会计处理往往成为最为引人注目及值得深入讨论的环节，上市的重要标准之一就是会计处理，同时它是公司资金管理的重要保障。近些年来，作为一种十分新兴的交易方式中，借壳上市的形式呈现多样化、参与交易的主体也十分复杂，这就导致了其需要选择的会计处理也呈现多样化。随着借壳上市逐渐成为热点问题，其过程中会计处理方法的选择也就自然成为热门话题之一。因此，本文对于借壳上市交易中企业会计处理方法的选择所进行比较和分析就显得越来越重要。

通过对相关上市数据的分析，可以看出，我国借壳上市交易的最鼎盛的时期出现在2015年，2015年中国披露企业数达到20家，然而在经历了中国监管部门长达2年的严格监督管理之后，借壳上市交易在2017进入较为明显的低谷。截至2017年12月中旬，市场上仅仅有6家企业发起借壳，相比2015年的20家，出现了高达50%的下滑。在政府监管部门监管政策趋于严格的情况下，“炒壳”的现象逐渐变少，借壳上市也慢慢回归理性。然而，“类借壳”的行为却在逐渐浮出水面，其企图绕开严格的监管。严格监管仍然是2018年借壳上市市场的主题，且退市也逐渐趋于常态化，壳的价值对于预想上市的企业来说也逐渐减低，但由于中概股回归政策，市场对于“壳资源”仍有需求。

借壳上市形式多样，对于许多不能直接上市但却急于寻求上市地位的一部分公司来说是个不错的选择，我国财政部于2006年之后，才开始慢慢出台一些规范性文件来对公司借壳上市行为进行约束，但总体上借壳上市的规范并不完善，在我国还在实验阶段，这使得一些企业在会计处理方法上能够进行自由的主观选择。借壳上市往往牵扯到大宗交易，因此这些大宗交易的信息都要进行充分、及时、准确的披露，但其会计处理在我国仍不太规范，是我们所要注意的焦点，也是本文所要基于的主要宏观背景。

研究意义

本文从我国借壳上市交易的发展历史以及当下状况出发，主要列明了四种不同的交易会计处理方法以及探讨了公司借壳上市会计处理方法选择，对于不同会计方法应对不同交易的合理性本文采取了一个上市案例来进行会计结果和经济结果的分析。由此引出对国内借壳上市发展的回顾和对借壳上市认定标准的讨论，分析我国对于借壳上市监管的不完善和不合理的地方，最后总结其问题并提出建议，可以说意义重大。本文的研究意义分别在实践和理论这两方面：

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