论文总字数：27044字

摘 要

2016年底，在福耀玻璃集团董事长曹德旺发出要赴美国投资建厂的计划声明后，社会及学界就我国企业税负问题展开了热烈的讨论。而制造业是我国国民经济的根基所在，也是推动经济发展的主导力量，具有强烈的代表意义。所以，本文在借鉴前人的研究成果上，构建了一套企业的税收负担衡量指标与评价标准，并以我国制造业上市公司2010年至2016年的财务数据为样本，就我国企业“税负过重”的存在性进行研究。首先，本文对我国制造业企业“税负过重”的背景进行简要介绍，在此基础上对税收负担衡量进行详细的理论分析，进而从宏观与微观的角度提出衡量我国制造业企业税收负担的计量公式及衡量标准。在衡量企业实际税收负担时，本文将具有税收性质的收费也纳入计量指标的考虑范围之内，以求更真实地反应企业实际负担情况。在实证的统计分析当中，得出结论：（1）从总体上看，我国宏观税负率处于世界较高水平。（2）从行业税负来看，制造业行业税负高于我国行业平均税负水平。（3）从企业微观角度看，我国制造业企业综合税费率成逐年上升趋势且高于国外企业，企业综合税费率与销售净利率之间的差额在逐年减少。

关键词：制造业；税收负担；综合税费率；统计分析

Abstract

At the end of 2016, the chairman of Fuyao Glass claimed that they decide to invest and establish the factory in the United States. This plan has aroused heated discussion of corporates’ tax burden in society and academia. Because manufacturing industry is not only the foundation of China's national economy, but also the main battlefield to promote economic development and upgrading, it is representative. Based on the previous research results, this paper chooses the financial data of listed manufacturing companies from 2010 to 2016 as the sample, and in order to use both theoretical measures and empirical analysis manages to figure out the real tax burden of Chinese manufacturing enterprises. First of all, this paper gives a brief introduction to the background of tax burden of manufacturing enterprises in China. Second, it makes a detailed theoretical analysis on the tax burden measurement, and then this paper uses the macro and micro perspective to measure China's manufacturing enterprises tax burden with measurement formula and measurement standards. This article will take charges into account which the company pay as the tax property, in order to reserve more realistic response about the actual tax burden of enterprises.

KEY WORDS: manufacturing industry, tax burden, comprehensive tax rate, statistical analysis

目 录

摘 要 Ⅰ

ABSTRCT Ⅱ

第一章 引言 1

1.1 研究背景与意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 研究思路和方法 2

1.2.1 研究思路 2

1.2.2 研究方法 2

1.3 相关概念界定 3

1.3.1 制造业 3

1.3.2 税收负担 3

1.4 本文可能的创新之处 3

第二章 理论基础和文献综述 5

2.1 税收负担相关理论 5

2.1.1 供给学派税收负担理论 5

2.1.2 无谓损失理论 6

2.2 企业税收负担的衡量指标 7

2.2.1 宏观税负 7

2.2.2 微观税负 7

2.3 文献综述 7

2.3.1 国外研究 7

2.3.2 国内研究 8

2.4 理论与文献评述 9

第三章 我国企业税收负担衡量指标及标准 9

3.1 税收负担衡量指标 10

3.1.1 国家宏观税收负担指标 10

3.1.2 行业税收负担指标 10

3.1.3 企业微观税收指标 11

3.2 税收负担衡量标准 12

第四章 我国制造业企业“税负过重”存在性的统计分析 13

4.1 样本选取和数据来源 13

4.2 描述性统计分析 13

4.2.1 我国宏观税负分析 13

4.2.2 我国行业税负分析 14

4.2.3 我国制造业上市公司微观税负分析 15

4.3 制造业企业税负构成要素分析 17

4.4 本章小结 18

第五章 结论与展望 20

5.1 结论 20

5.2 政策建议 20

5.3 研究局限与展望 21

参考文献 22

致 谢 23

1. 引言
   1. 研究背景与意义
      1. 研究背景

2016年11月，天津财经大学教授李炜光公开了他“中国民营企业税负问题研究”课题的研究成果。其结果表明：除新兴行业以及金融等领域外，我国大部分企业的利润率在只有10%的情况下，实际税费负担率却接近40%。而且，我国将近87%的企业家认为当前企业税收负担较重。^[1]根据此报告，李炜光同时提出“死亡税率”这一说法，他认为：企业的总体税负达到30%-40%的区间时，就有可能导致企业留存收益过低从而影响企业发展。与此同时，2016年底福耀玻璃集团董事长曹德旺发出要赴美国建厂投资的计划声明，此举引发了社会及学界的热议。曹德旺称：中国制造业的综合税负比美国高35%^[2]，再加入各类行政性收费后其综合税负成本有可能超过60%，这将大幅超过美国制造业企业的平均成本水平。随后，包括娃哈哈集团董事长在内的众多企业家们也开始不断呼吁政府相关部门积极出台政策来缓解降低实体经济企业的税收负担。

制造业是实体经济的主体，是推动我国产业创新、技术创新的主力军。近年来，我国正在努力提升制造业的国际竞争力，力求提升我国的综合实力、保障国家国土安全为将自身建造成为制造强国和世界强国而不断努力。改革开放特别是新世纪以来，我国制造业发展凭借大规模的基础设施投资和相对低廉的劳动力成本，取得了举世瞩目的成就：总体规模快速扩大，创新能力明显增强，产业结构持续优化。2010年在中国国内生产总值总量超过日本成为世界第二大经济体后，中国制造业又凭借产出总值占全球19.8%的份额登上美国盘踞110年的全球最大商品生产国的宝座^[3]，一跃成为全球制造业产出最高的国家。由此可见，制造业是我国的重点行业。并且，我国一直高度重视制造业发展。“十二五”期间，在全球金融危机余温仍在持续的背景下，我国制造业仍然保持了9%的增速，为我国宏观经济平稳发展做出了重要贡献。2015年，国务院印发了由李克强总理签批的《中国制造2025》，全面部署推进实施制造强国战略，致力于迎接中国工业4.0时代。2016年我国制造业产业增加值较去年相比增加6.8%，为同期我国国内生产总值6.7%^[4]的增速贡献了较大的力量。

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