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摘 要

随着我国的工业化进程不断推进，综合实力越来越强，国际地位越来越高。但是在经济迅速发展的同时，环境污染日益严重，人类与生态环境之间的关系愈发恶劣。“十二五”以来，国家开始主动实施绿色发展战略，走绿色发展之路，构建科技含量高、资源消耗低、环境污染少的产业结构和生产方式。环境保护税作为在绿色发展背景下实施的税法自2018年1月1日开征至今已经一年有余，其存在为绿色发展提供了法律保障。

本文在阅读大量相关文献的基础上，结合绿色发展的相关概述、当前环境现状、环境保护税实施的实际情况，对环境保护税的征收过程中显现的主要问题进行了思考，并基于绿色发展，对提出的主要问题提出了相关完善建议。

环境保护税在实施过程中显现出VOCs（挥发性有机物）未整体纳入征税范围、碳税的缺失、应税污染物与当量值规定较为陈旧、污水处理厂的直接免税政策不利于促进污染治理等政策问题以及征管难题。为此，应将全部 VOCs 纳入征税范围、从低税率征收碳税、研究修订应税污染物及其当量值、对污水处理厂实施先征后返替代免税政策，将其纳入环境保护税监管范围。通过上述手段，对环境保护税法进一步完善，对推进绿色发展具有积极作用。

关键词：绿色发展；环境保护税；碳税 ；VOCs；污水处理

Suggestions on the Improvement of Environmental Protection Tax in China based on Green Development

Abstract

With the continuous progress of industrialization in China, the comprehensive strength is stronger and stronger, and the international status is higher and higher. But with the rapid development of economy, environmental pollution is becoming more and more serious, and the relationship between human and ecological environment is getting worse. Since the 12th Five Year Plan, the state has taken the initiative to implement the green development strategy, take the road of green development, and build an industrial structure and production mode with high scientific and technological content, low resource consumption and less environmental pollution. Environmental protection tax, as a tax law implemented in the context of green development, has been levied for more than one year since January 1, 2018. Its existence provides legal protection for green development.

On the basis of reading a large number of relevant literature, combined with the relevant overview of green development, current environmental status, and the actual situation of the implementation of environmental protection tax, this paper considers the main problems in the collection process of environmental protection tax, and based on the green development, puts forward relevant suggestions to improve the main problems.

In the process of implementing the environmental protection tax, there are some policy problems such as VOCs is not included in the tax scope as a whole, the lack of carbon tax, the outdated regulations of taxable pollutants and equivalent value, and the direct tax-free policy of sewage treatment plant is not conducive to promoting pollution control. Therefore, all VOCs should be included in the scope of Taxation, carbon tax should be levied from low tax rate, taxable pollutants and their equivalent value should be studied and revised, and alternative tax-free policies should be implemented for sewage treatment plants, which should be included in the scope of environmental protection tax supervision. Through the above means, the environmental protection tax law will be further improved, which will play a positive role in promoting green development.

Key words: Green development environmental protection tax; Carbon tax; VOCs; Sewage treatment plan

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 研究绪论 1

1.1 研究的背景及意义 1

1.1.1 研究的背景 1

1.1.2 研究的现实意义 1

1.1.3 研究的理论意义 1

1.2 文献综述 2

1.2.1 前言 2

1.2.2 国外对环境保护税的研究 2

1.2.3 国内对环境保护税的研究 3

1.3 研究方法及内容 4

第二章 实施环境保护税法遵循绿色发展理念的必要性 5

2.1 环境悖论 5

2.2 绿色发展理念 5

2.2.1 绿色发展理念的提出 5

2.2.2 绿色发展理念的要求 5

2.2.3 坚持绿色发展理念的必要性 6

2.3 绿色发展确保环境保护税兼顾环境与经济的平衡关系 6

第三章 环境保护税制实施的基本情况 7

3.1 我国的环境现状——基于2018中国生态环境状况公报 7

3.2 环境保护税制相关内容 8

3.2.1 政策依据 8

3.2.2 征税范围 8

3.2.3 优惠政策 9

3.3 保障环保税法顺利实施的新增措施——基于第1403号（政治法律类150号）提案答复的函 10

3.3.1 设立环境保护税专门监管执法机构 10

3.3. 建立环境保护税问题收集与反馈机制 10

3.4 实施环保税征收下企业现状 10

3.4.1 享受环保税费改革红利 10

3.4.2 环保税推动企业技术升级 11

3.4.3 绿色发展理念融入企业发展 11

第四章 环境保护税法实施过程中出现的主要问题分析 12

4.1 征收税目较少 12

4.1.1 缺少VOCs 12

4.1.2 碳交易存在风险 12

4.2 应税污染物和当量值表陈旧 13

4.3 污水处理厂的免税政策不利于促进污染治理 13

第五章 基于绿色发展进一步完善环境保护税的政策建议 14

5.1 从征收税目上，环境保护税覆盖范围仍可调整 14

5.1.1 加快推进VOCs纳入环保税征税范围，加强管控治理 14

5.1.2 低起点开征碳税，提供碳税补贴及优惠政策 14

5.2 完善《应税污染物和当量值表》 15

5.3 以先征后返的方式替代污水处理厂的免税政策 15

5.4 对在特殊时期做出巨大贡献的企业进行环保税优惠政策 15

结 论 16

参考文献 17

致 谢 18

第一章 研究绪论

1.1 研究的背景及意义

1.1.1 研究的背景

城市的发展是以环境污染为代价的，但环境污染是不可逆的，一旦发生了污染治理起来效果甚微，资源枯竭、生态破坏的问题也接踵而至，中国经济发展与资源环境的矛盾空前尖锐，“先污染后治理”的发展模式必须变革。目前、不少发达国家早已将税收手段引入环境保护领域，通过法律的强制性保障环保政策的实施，对协调经济与环境的关系中起到了至关重要的作用。我国自“十二五”以来开始积极主动实施绿色发展战略，党的十八届五中全会提出了绿色发展理念，并把它作为指导未来我国经济与社会发展的五大理念之一。2018年 1月1日起《中华人民共和国环境保护税法》正式施行，同年 4 月 1 号迎来首个征收日。鉴于我国的环境保护税是在绿色发展背景下新生的税收制度，各项环保工具、手段也有待提高，亟须采取各种措施，在借鉴国外变革经验的同时要切实抓住绿色发展，走中国特色生态文明之路，不断完善环境保护税法。

1.1.2 研究的现实意义

第一，彻落实习近平总书记生态文明思想，提高绿色发展思想认识。作为生态文明制度建设的重要组成部分，环境保护税通过这种系统化的税制绿化，进一步推动了我国的环保事业。实施好这部税法，不仅是全面贯彻落实习近平总书记生态文明思想，提高绿色发展思想认识，更是切实加强保护和改善环境、减少污染物排放，实现高质量发展的重要举措。

第二，保护环境，增加财政收入。环保税收就是通过税收这一由国家强制力作为保障的经济手段，不仅为环境的污染治理征收了更多的财政资金，而且通过提高标准有效调整生产经营者肆意排放污染物的行为。从财政效益、生态效益和社会效益来讲，国家财政收入增加了，环境也同时得到了有效保护和改善。

1.1.3 研究的理论意义

完善环境保护制度的理论内容。就目前环境保护税的实施现状来看，小部分环境质量在改善，但税目中仍缺少比较重要的污染物，当量值表尚未更新，导致总体环境问题还是十分严重。绿色发展是解决污染问题的根本之策，它能指出环保税的缺陷，为环保税的完善不仅提供了理论支持，还指明了发展方向，即环境保护税要以人为本，在纳税人为环境污染负担的同时，让他们享受到更多的优惠政策，倒逼企业转型，发展绿色经济。

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