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摘 要

公允价值计量是指在计量日按照卖出资产能够获得或转移负债要偿还的价格进行计量，使利润更为客观、真实，可以及时反映企业价值。以公允价值计量的会计信息与市场紧密联系，使会计信息的可靠性提高，能够客观体现企业的经营状况，更有利于会计信息使用者选择正确的投资策略。我国经济蓬勃发展，公允价值计量受到重视，其应用有必要性。首先，由于商业银行应用公允价值计量模式较为普遍，本文基于公允价值相关理论，以中国银行为例，研究公允价值计量对商业银行的影响。其次，根据公允价值计量在中国银行的应用现状，揭示其存在的问题，并提出可行的有针对性的对策。

关键词: 公允价值计量，中国银行，应用现状

Abstract: Fair value measurement refers to the measurement according to the price that can be received by selling assets or the price that can be paid by transferring liabilities on the measurement day.Fair value measurement makes revenues more objective and authentic,and can embody the value of companies promptly.Accounting information measured by fair value makes it closely related to the market,which improves the reliability of accounting information,can embody the operation condition of companies objectively,and is more advantageous to the users of accounting information to select proper investment tactics.Along with the Chinese economy booming,fair value measurement has been regarded as important,and its application has its necessity.Firstly,as the fair value measurement model is comparatively widely used by commercial banks,this paper based on the theory related to fair value,takes Bank of China as an example to research the influence of fair value measurement on commercial banks.Secondly,according to the application status of fair value measurement in the Bank of China,this paper reveals the issues that existed and puts forward feasible and targeted countermeasures.

Keywords: fair value measurement, Bank of China,application status

目 录

1 引言 3

1.1 研究背景 3

1.2 研究意义 3

1.3 文献综述 3

2 公允价值相关概述 4

2.1 公允价值的概念 4

2.2 公允价值的基本特征 5

2.3 公允价值的计量方法 5

3 公允价值计量对商业银行的影响分析 6

3.1 公允价值计量对会计核算的影响 6

3.2 公允价值计量对审计收费的影响 7

3.3 公允价值计量对股价的影响 7

4 公允价值计量在中国银行的应用现状及问题分析 7

4.1 中国银行简介 7

4.2 公允价值计量在中国银行的应用现状 8

4.3 中国银行采用公允价值计量存在的问题 8

5 公允价值计量在中国银行应用的政策建议 9

5.1 健全相关法规制度 9

5.2 加大公允价值信息披露力度 9

5.3 健全公允价值估值技术 10

5.4 加大外部监管力度 10

5.5 提升财务人员理论修养和业务水平 10

结 论 12

参考文献 13

致谢 14

1 引言

1.1 研究背景

20世纪90年代以后，我国资本市场逐渐壮大，沪深两市发展迅速，股票、基金等业务兴起，上市企业如雨后春笋般涌现并蓬勃发展，但在这过程中也暴露了许多缺陷，对一贯采用的历史成本计量方法提出强烈质疑。因此，公允价值计量开始受到重视。在1990年提出的债务重组相关准则中，我国首次提出“公允价值”概念。但我国经济发展较为落后，公允价值的计量需要依靠评估，这为公司操控利润提供可能性，使会计信息可靠性降低，容易误导投资者做出错误决策。因此，为了提升会计信息可靠性，减少上市企业的暗箱操作并使之诚信经营，我国在2001年更改了公允价值计量的相关准则。我国资本市场逐步完善，公允价值信息更加易于获取，与公允价值相关的理论也日渐系统化，因此，2006年的新准则中强调对公允价值的应用。但2008年突发大规模金融危机，对世界各国的经济造成重创。因此，美国学术界大规模开展了对公允价值的系列研究，公允价值也在我国受到关注。虽然美国有关委员会明确提出金融危机不应归罪于公允价值，其罪魁祸首另有他因，但是不得不承认这一次金融危机的爆发表明公允价值的确存在一些缺点，这大大推动了公允价值在现实中应用的发展。尽管我国资本市场发展缓慢，仍有较大进步空间，相关规定也不够规范系统，但可以预测选择公允价值计量有其必要性，其应用前景必定非常广阔。由于商业银行较多选用公允价值计量模式，本文研究公允价值已有的相关理论，探讨公允价值计量在中国银行的应用情况，反映存在的问题。

1.2 研究意义

本文深入研读公允价值现有理论，丰富了理论基础，促进公允价值计量理论研究进一步发展。同时，对公允价值计量属性在中国银行应用的现实状况进行分析，研究应该如何更好地应用公允价值计量属性，从而提出契合银行业发展情况的政策建议，促进公允价值发挥应有的作用，使公允价值计量模式的应用切合本国银行业当前的发展程度，具有较强的现实意义。

1.3 文献综述

Wayne R.Landsman（2007）基于资本市场已有的相关理论提出：公允价值会计信息对利益相关者的决策具有有用性，但其有用性水平由测量误差以及企业内外部的估算差异决定^[1]。Kolev(2009)采用公允价值计量模式对活跃度较高的市场中未进行交易的资产和负债的价值评估。研究发现，第一层次的公允价值计量的所有者权益信息的相关性明显高于第二、三层次。但差异最大的第三层次公允价值信息，其公允价值的估计值也能够可靠衡量企业价值^[2]。

孙玲（2015）认为：公允价值在金融行业的应用程度最高，房地产行业次之，工业行业最低；计入当期利润的价值变动对每股收益的影响程度和计入其他综合收益的价值变动对所有者权益的影响程度在不同行业之间不同 ^[3]。贾光普（2017）提出：郑州银行采用公允价值计量模式有利也有弊，对整个银行业存在较大影响。但应用过程也存在许多问题，需要采取措施为公允价值在商业银行的应用提供有利环境 ^[4]。刘利参（2018）提出：公允价值计量使审计收费增加；规模不同的事务所中，采用公允价值计量对审计收费具有不同的作用^[5]。江乾坤、潘诗雯（2018）基于2011-2016年A股上市公司的数据，得出结论：在CAS39执行后，股价体现更多的信息，与市场紧密联系，公允价值计量的价值相关性增强^[6]。孙英（2018）认为：公允价值计量的每股公允价值变动损益、每股净资产体现的信息能够强有力地解释股价增量，公允价值信息与股价有密切联系；增加国有股比例会降低公允价值信息与股价的相关性，而增加高管持股比例能提升两者相关性；股权过于集中削弱调节两者相关性；适当的股权制衡有助于加强调节两者相关性^[7]。沈震（2019）认为：对比采用不同的计量模式发现，公允价值计量属性对会计信息使用者较有用。由于客观条件限制，公允价值计量优势未完全发挥，但不应该因噎废食^[8]。毕凤玉、张先美（2018）得出结论：第三层次的公允价值计量的负债的价值相关性低于另外两层次。第一层次的公允价值计量的资产的价值相关性高于另外两层次，而这两层间无较大差异。企业经营情况越佳，对第二、三层次的公允价值计量的资产具有更大的作用^[9]。付代红（2019）认为：将成本与公允价值计量模式一起使用切合我国实际情况。应该不断改进会计计量，包括：在谨慎应用的前提下加大公允价值计量范围^[10]。贾雪艳，张复生(2018)认为：以公允价值计量的资产价值变动比率增加时，审计收费也增加，两者同增同减^[11]。

2 公允价值相关概述

2.1 公允价值的概念

纵观世界历史的发展，在不同时期，各国对公允价值的界定有差别。美国在20世纪70年代颁布的报告书第4号中最先对公允价值做出了界定，在此之前没有专门针对公允价值进行界定。后来，美国在21世纪初制定的第157号准则中，又对公允价值进行了更加严格的界定。而我国在21世纪初制定了第22号准则，将对公允价值的重新定义建立在信息透明、自愿公平交易、以市场参与者为角度的基础上，对资产和负债进行计量。我国随后颁布的第39号会计准则与2014年的基本准则相统一，只有对公允价值有关内容进行了更加详细的补充，将公允价值进一步界定为脱手时的价格，而不是买入时的价格。由此可见，我国与国际对于公允价值的界定极为相似。

2.2 公允价值的基本特征

（1）相关性

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