论文总字数：10990字

摘 要

随着医疗水平和经济水平的同步发展，我国老龄人口基数变大、增速加快。近年来我国老龄人退休后的生活保障矛盾日渐突出，但我国对养老金会计的研究相对其他发达国家来说稍晚，目前还没有与制度匹配协调。本文利用比较分析法，把中国的养老金会计与美国的养老金会计进行分析，得出在会计确认、计量、披露方面我国存在的问题，借鉴美国先进科学的养老金会计体系，在结合我国国情的情况下提出改进建议。

关键词：养老金会计，比较，改进

Abstract：With the development of medical treatment and economic, the population of the aged is larger than before. In recent years, the contradiction of the guarantee of retirement has been more and more prominent. However, the research on pension accounting in China began later than developed countries’. Pension accounting doesn’t well match with pension system. The paper compares Chinese pension accounting with American pension accounting to find the defect of pension accounting confirmation, measurement and disclosure，learning from its advanced pension accounting by comparison. Finally, the paper proposes improvement in light of Chinese national condition.

Keywords：pension accounting, compare, improvement

目录

1 引言 3

1.1研究背景与意义 3

1.2文献综述 3

2我国养老金会计实践及存在的问题分析 4

2.1我国养老金会计实践分析 4

2.2我国养老金会计存在的问题分析 5

3中美养老金会计实践比较 7

3.1养老金会计确认的比较 7

3.2养老金会计计量的比较 7

3.3养老金会计信息披露的比较 8

4我国养老金会计的改进建议 9

4.1会计确认的改进 9

4.2会计计量的的改进 9

4.3会计信息披露体系的改进 10

结论 11

参考文献 12

致 谢 13

1 引 言

1 . 1 研 究 背 景 与 意 义

1 . 1 . 1 研 究 的 背 景

根据国家数据库2018年底的数据表明，以60周岁和65周岁这两个年龄为分界点判断老龄化程度，60及60周岁以上人数占据全国人口的17.9%，有24949万多，65及65周岁以上人口占据全国人口的11.9%，有16658万多。人的寿命因为医疗技术水平的进步和经济的良好发展得到延长，人口老龄化成为世界各国都需要认真对待、解决的难题。为了保证老龄人口的生活质量，建立完善的养老金制度成为解决这一难题的关键。

由于全球发达国家的对养老金会计的起步较早，对养老金会计体系的研究开始得较早，不少国家都根据养老金制度制定了相应的养老金会计准则。我国对养老金会计研究的热度在近几年持续高涨，但是由于养老金会计很复杂，所以研究的进度就相对缓慢，进展并不是很大。

1 . 1 . 2 研 究 的 意 义

对于养老金会计相对先进的研究存在于多数西方发达国家，而在我国目前仍处于探索阶段。本文首先对我国企业的养老金会计的确认、计量、披露的现状进行分析并找出存在的问题；其次，研究美国养老金会计的同时将我国相关内容与之进行比较分析；再次，通过与美国养老金会计的比较，得出我国养老金会计在确认、计量、披露方面可借鉴的经验;最后，展望对我国养老金会计的前景，不可一味借鉴，需要结合我国国情。

经历30多年的养老金制度不断的改革，我国目前已经建立起三个层次的养老金，并且经过实践证明它是符合当前国情的，但是养老金会计的研究并没有跟上。如果没有适当的养老金会计体系来匹配暂时合乎国情的养老金制度，那么养老金制度上的进步就没有现实意义，所以说对养老金会计的研讨有着不可忽视的积极影响。具体体现为：有利于养老金会计实务的开展；有利于建立养老金会计准则；有利于推动养老金制度积极改革。

1 . 2 文 献 综 述

1 . 2 . 1 国 外 文 献 综 述

美国作为全球最先制订养老金会计准则的国家，通过半个多世纪的实践，美国的养老金会计准则欠缺之处在不断减少。

Mark P. Bauman and Kenneth W. Shaw（2014）^[1]认为设定受益计划会计处理的过程相当繁琐，在确定当期服务成本时需要对很多未来义务现值作出精算假设才能准确计算，否则报告期的财务数据可能会因为没有准确估计的精算假设出现不同程度的差错。

Chuti-Chia (Amy) Chang, Joanne C. Duke, Su-Jane Hsieh（2014)^[2] 研究了FASB发布的SFAS158,提出了确认的方法,在会计报表中列示养老金总资产和总负债,养老金的前期服务成本和精算利得、损失在发生时就立即确认。审计机构审计披露的养老金会计信息应当采用与审计己确认的养老金会计信息相同的审计方法审计披露的养老金信息。监管部门也应当在财务报表中披露养老金会计信息,从而使得其可靠性增加。

1.2.2国内文献综述

我国养老金制度的建立与西方发达国家相比较晚，因此国内对养老金会计的理论和实践的研究也就相对较为滞后，目前为止，还没有形成规范完善的养老金会计准则和体系。但随着老龄化程度的加深，养老金会计的研究也逐渐成为热点。

史苏婷（2015）^[3]经过比较中国和国际养老金会计的异同之处，指出了现行养老金会计准则存在的缺陷，除了给出养老金会计内容上的改进措施，也在考虑外部影响因素基础上给出健全相关法律法规、提供优惠税收政策等改进建议。

黄博威（2016）^[4]在阐述养老金会计的基础概念后，指出养老金会计在理论上缺少指导、法规不健全的问题，制度运行环境和精算力量薄弱也导致养老金会计的发展缓慢。而后给出从理论和外部环境上对养老金会计进行改进的意见。

吴保忠、司茹（2018）^[5]认为我国养老金会计的改革离不开国际趋同这一主线，我国养老金会计必应和成熟的养老金会计进行对比，借鉴先进经验，引导我国养老金会计的国际趋同展开。

支皓（2018）^[6]表明养老金会计信息使用者对于养老金会计信息的披露应当重视。从养老金会计信息披露的理论基础出发，揭示养老金信息披露的必要性，发现养老金会计信息披露方法不适当、监管体制存在缺陷。

2 我 国 养 老 金 会 计 实 践 及 存 在 的 问 题 分 析

2 . 1 我 国 养 老 金 会 计 实 践 分 析

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