会税差异对审计质量影响的研究－－以多家上市公司为例

论文总字数：11286字

摘 要

：由于资本市场的迅速发展和信息资源的不对称给企业创造了一个通过税收筹划来合理避税的机会。但由于在会计和税法上的征税差异产生了一定的会税差异导致了企业也可能存在税收规避风险，因此注册会计师在进行审计的时候需要重点关注这一差异。本文以多家上市公司为例，来分析税收规避对审计意见、审计效果、审计费用等与审计质量相关指标的影响，旨在通过采取相应的措施来提高审计工作的效率和效果。

关键词：审计质量，会税差异，税收筹划，税收规避

Abstract:Due to the rapid development of the capital market and the asymmetry of information resources,a chance is created to evade tax legally through tax planning. However, due to tax differences in accounting and tax laws, certain tax differences may lead to tax avoidance risks in enterprises.Therefore,specially attentions should be paid by charactered public accountants to 

these differences through the progress of audit.Taking several listed companies as examples, to analyze the impact of tax evasion on audit opinions, audit results, audit costs and other indicators related to audit quality, in order to improve the efficiency and effect of audit work by taking appropriate measures.

Key words: audit quality, tax difference, tax planning, tax evasion

目 录

1 引言 3

1.1 研究意义 3

1.2 文献综述 3

2 会计税收差异的来源和发展 4

3 会计税收差异对审计质量的影响 4

3.1 会计税收差异对审计费用的影响 4

3.1.1 需求方对审计收费的影响 5

3.1.2 供给方对审计收费的影响 5

3.2 会计税收差异对审计意见的影响 5

4 研究设计 7

4.1 样本选取与数据来源 7

4.2 会计税收差异度量 8

4.3 一元线性回归模型 9

5 改善会税差异对审计质量的影响 10

5.1 加强需求方的内部控制质量 10

5.2 提高供给方的职业道德 10

5.3 完善相关法律法规 11

结 论 12

参考文献 13

致 谢 14

1 引言

1.1 研究意义

盈余操控和税收筹划是上市公司两大永恒的话题。这些大中型企业想通过税收筹划（税收规避）来实现盈余操控。由于上市公司会计税收差异的大小可以反映其是否要进行税收筹划以及进行税收规避动机的强弱，并且高质量的内部控制以及外部审计可以极大程度的控制甚至遏制公司舞弊或通过过度的盈余管理和税收筹划来操纵盈余的行为。因此，公司的税收规避行为与高效率的审计行为之间很可能存在关系。通过对税收筹划的分析发现，早期会税差异的研究重点集中于产生原因、差异分类及相关的投资者，而鲜有对审计质量与会税差异之间的关系进行研究。本文以中石油为主的多家公司为基础来分析会计税收差异与上市公司审计质量的相关关系。得出了审计费用与会计税收差异之间存在正向关系，且会计税收差异越大，这种正向关系就越显著。本文的研究不仅完善了相关的会计税收差异文献，而且还提供了高质量的审计证据来证实会计税收差异与审计质量之间的一元正向关系，使注册会计师在审计过程中更加重视会计税收差异，降低审计风险。

1.2 文献综述

周中胜 (2007) 发现, 上市公司的会税差异能反映盈余的持续性, 会税差异越大, 盈余的持续性越弱, 盈余质量越低^[1]。

刘继红（2009）发现，盈余操控程度越高，注册会计师出具非标准审计意见的可能性越大^[2]。

谭青、鲍树深（2015）等人认为会计准则的目的是为了向财务报告使用者提供决策相关的信息，然而税法的目的是为了实现各级政府的财政目标^[3]。

谢香兵（2015）认为, 未来企业的盈余增长受到企业会计税收差异的影响^[4]。这表明注册会计师能够鉴别上市公司的盈余操控程度，并对盈余操控程度高的上市公司发表非标准审计意见，投资者可以依据审计意见类型来识别上市公司的盈余操控行为，从而进行投资决策。

刘丽华、龙月娥（2016）认为，企业所有者对于会计政策的选择具有更大的自主选择权，而应纳税所得额的确定则更具刚性,因此会计税收差异就能够用来衡量企业的盈余管理程度,也即“会税差异”能够反映企业会计信息披露的质量^[5]。

上述研究表明，从税收筹划和盈余操控角度研究会计和税收差异产生和扩大的原因等方面已经取得了较为丰硕的成果，少数学者也研究了会计和税收差异与审计风险、审计意见类型的关系。但是由于审计质量特有的不可观测性和税收筹划的复杂性与隐蔽性，如果仅仅从一个角度如审计意见类型或总的会计税收差异来刻画很可能有失偏颇，最终可能误导利益相关者的决策，这就特别需要从多角度分析二者的关系并相互印证，从而得出较为科学与稳健的结论。基于此，本文将对此展开较为全面和深入的研究。

2 会计税收差异的来源和发展

会计税收差异的根本原因在于会计和税法的目标不同而产生差异，而会计和税法在计税上之所以会产生目标差异，最主要的动因是会计和税法之间的制度差异。随着会计和税法上的制度差异日益显著，会计税收差异也愈发明显，企业认识到掌握并调节会计税收差异的重要性，并且及时抓住了这个机会，通过各种手段进行税收规避，从而达到盈余操控的目的。特别是在20世纪90年代，由于企业税收负担日益加重，管理者更加有动机进行税收规避甚至部分企业通过一些不合法的手段强行避税。企业纷纷进行了过激的税收规避行为，这一现象使得当时的经济市场秩序被打乱，引发的巨大混乱令监管部门进行了广泛的关注。在2001年时，监管部门逐步规范了行业风气并要求我国的上市公司必须向社会公众公开外部审计费用，以达到企业相关费用能受到监督的目的。随着新的会计准则的颁布，税法在增值税的计量范围也比会计上更加宽泛，会计税收差异的差别就更加显著了。在21世纪之前，研究人员通过许多研究并得出结论认为：会计税收差异受到固定资产折旧方式选择的影响，不同的折旧方式会导致会计税收差异进一步扩大。除此以为，还有部分研究人员认为国际会计准则的变动也是会计税收差异扩大的动因之一。直到2008年企业所得税税法的实施，我国会计学界才摒弃了上述不全面的认知，我国在企业所得税方面的专业知识才进一步与国际接轨。之后的研究人员才意识到，在税法在国际上日新月异蓬勃发展的今天，仅仅将会计税收差异的变动归功于会计制度的发展是不合理的，因此简单地将国际会计准则的更新作为会计税收差异扩大的主要原因来研究是有失偏颇的。纵观中外多年会税差异方面的研究，其产生和发展的原因是复杂多样的，多种因素共同导致了会计税收差异的扩大，因此研究人员不应该只关注一种因素对会计税收差异的影响，这样做是片面的，我们应该全面的关注会税差异的影响因素。

综上所述，会计税收差异产生最主要的原因是会计和税法在征税上的目标差异，而折旧方式、国际会计准则变动等因素仅仅是影响会税差异变动的具体表现形式而已。

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