我国造纸行业环境会计信息披露状况及影响因素研究

论文总字数：17451字

目 录

摘要 I

Abstract II

一、选题背景 1

二、理论意义和现实意义 1

2.1理论意义 1

2.2现实意义 1

三、文献综述 2

3.1国外文献综述 2

3.2国内文献综述 2

四、我国上市公司环境会计信息披露现状分析与研究 3

4.1我国环境会计信息披露概况 3

4.2我国造纸行业上市企业环境会计信息披露现状 4

4.2.1样本的选取 4

4.2.2数据资料统计结果 4

4.3环境会计信息披露的内容 5

4.4我国造纸行业环境会计信息披露的发展数据分析 5

五、我国造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题 6

5.1造纸行业上市公司的环境会计信息公开的程度不够 6

5.2造纸行业环境会计信息披露的方法不合理 6

5.3造纸行业不同企业的环境会计披露信息无法比较 6

六、分析我国造纸行业上市公司环境会计信息披露问题的成因 7

6.1 环境会计信息披露的受重视程度低 7

6.1.1 公司内部对环境会计信息披露不够重视 7

6.1.2 政府部门对环境会计信息披露重视度低 7

6.1.3 投资者对环境会计信息披露关注度低 7

6.2 环境会计信息审计准则不够完善 7

6.3 非统一的环境会计报告模式 8

6.3.1 缺乏统一的造纸业环境会计披露模式 8

6.3.2 缺乏造纸业环境会计信息披露评价指标 8

6.4针对造纸行业特色的会计信息披露制度比较缺乏 8

七、完善我国造纸行业企业环境会计信息披露体系的建议 8

八、结论 9

九、未来研究展望 10

参考文献 10

致谢 13

我国造纸行业环境会计信息披露状况及影响因素研究

徐潇雨

，China

Abstract：At this stage, the environmental accounting information disclosure of the laws and regulations are not perfect, leading to the lack of power of accounting information disclosure, the disunited form of disclosure, the difficulty of the disclosure of information currency measurement. From this, it is imperative to establish a perfect environmental accounting information disclosure system. Paper industry is heavily polluting enterprises.Environmental accounting information disclosure can promote the paper industry enterprises’ industrial structure optimization and upgrading, to achieve sustainable development. This article pointed out that the theoretical significance and realistic significance of the system of the environmental accounting ,the points of which are supported by relevant books and documents,the data of which according to the disclosure of paper listed companies. This article analyzes the problems of environmental accounting information disclosure in the paper industry, and puts forward some suggestions for improvement.

Key words：Paper making;Environmental accounting;Environmental accounting information disclosure;Listed company

一、选题背景

先进工业体系的建立给人们带来生活便利与经济利益，随着社会经济的飞速发展与人民物质文化需要的日益提升，生态环境也随之发生巨大改变，自然资源日益消耗带来一系列环境问题，我国工业还在不断发展阶段，目前的我国的环境污染与能源浪费问题由于工业生产中巨大的资源消耗而越来越严重。

西方发达资本主义国家从上世纪末开始就将绿色会计理念引入会计理论中，并制定出一系列为改善工业生产中环境问题的会计准则，衍生出许多绿色会计理论，其中心是以会计为尺度去计量、反映和控制企业消耗的自然资源，致力于平衡社会的环境与资源之间的关系。

研究相关数据可得，我国每年产生的大部分污染物来源于企业工业生产。自上世纪末以来，国内经济水平发展迅速，工业生产对环境的污染问题也日益突出。造纸行业作为重污染行业之一，有必要承担环境保护责任，改善行业生产结构，提高资源利用率，节能减排。因而，环境会计在造纸行业的推广具有广泛而深刻的意义，对环境会计的披露、分析与监督具有必要性与紧迫性。

目前，我国会计理论与实际运用领域已经将会计信息中有关环境方面信息的公开化纳入研究范围，因为会计信息中有关环境信息的披露是环境会计的重要组成部分，所以应当进行详细研究以推动产业结构的优化升级，最终达成绿色生产的目标。第一，政府部门尚未强制规范化企业的环境会计信息披露，企业一般根据自己习惯与要求进行相关披露，不利于会计信息使用者快速有效地汲取相关信息；第二，由于企业会计信息公开化中有关环境的内容没有制定统一的准则，所以同为造纸行业的不同公司的环境会计信息公开化的程度无法直观地进行分析对比，会计信息使用者无法比较同一行业不同企业的产业结构的优劣，无法让市场判断工业生产在节能减排方面的差异。综上所述，对造纸行业的环境会计信息披露机制的分析，有利于优化造纸行业有关环境领域的会计信息披露的机制，有利于投资者及其他利益相关者更加高效地获取企业绿色生产状况并作出更加准确的投资决策。

二、理论意义和现实意义

2.1理论意义

现阶段，我国造纸行业在环境领域内的会计信息披露还未建立统一的机制，不利于国内造纸行业的可持续发展。进行造纸行业环境会计的信息披露的理论研究，能够促进该行业环境会计信息披露机制的发展，而造纸行业会计信息中有关绿色会计的公开机制的系统化也有利于该理论的发展，理论与实践相互促进，共同发展。

2.2现实意义

统一化造纸业有关环境范围内的会计信息公开的体系，能够使该会计信息的披露有据可依，有利于调动公司进行环境会计公开的积极性；有利于增强同行业之间的可对比性；有利于转变造纸行业相关企业的发展理念，保证利润增长又要注意环境保护，营造造纸业内良性竞争氛围并推动造纸行业产业结构升级。优化环境会计信息披露体系符合中共中央供给侧改革的发展目标。造纸行业不能为了一味追求经济效益而牺牲资源与环境，造纸行业产业结构优化升级势在必行。

三、文献综述

3.1国外文献综述

比姆斯（1971年） 与马林（1973 年）提到环境会计理念，引起人们对于绿色会计理念的重视，由此绿色会计理念被纳入会计信息的研讨体系当中。

Gray（2001年）认为环境会计信息披露体系的长远发展需要作出相应的规划。他的研究参考了政治经济学，并且从三个部分入手：第一，上市公司与环境会计的相关性；第二，环境会计信息披露对企业未来发展的影响；第三，对企业会计信息中工业生产涉及到环境问题的内容进行公开的重要程度。

Jeffrey Knapp 和 Stephanie Kemp（2002年）撰写《环境审计和会计界的作用》报告，首次提出环境审计问题，分析并提出关于注册会计师提高企业绿色会计信息公开方面审计工作准确性的建议。

Christine（2003年）提出环境因素是上市公司进行长期发展规划时需要考虑的重要因素，并有责任将环境会计信息向社会公众披露。会计信息中有关环境的内容公开化为投资者带来便利，有助于投资者更准确地作出投资决定。

William（2004年）指出20年间绿色会计理论在美国不断发展，由于环境保护相关法律的颁布与资本市场的双重压力，进行环境方面的会计信息披露的公司越来越多。环境成本、环境负债与环境政策这三方面是美国上市公司进行绿色会计信息公开的重要部分。

1998至1999年间研究国际会计和报告准则的专家组成了工作组，组织了一些关于绿色会计准则的会议，一系列组织对绿色会计的总结公开，有《企业层次的环境财务会计》和《环境会计及报告的立场公告》等，其中世界上首个关于环境会计披露的最权威的报告是《环境成本及负债的财务会计报告》。

2011年Maimaran认为企业的生态环境行为会影响到其货币账户的支出，企业必须建立信用良好的环境账户，这样的信用被建立出来对社会发展有正向影响。

2014年卡梅罗雷维特在《企业社会责任信息披露与市场估值：西班牙上市公司的依据》中将环境敏感企业与更高的市场估值的公司的社会责任信息披露的情况进行对比。由于这样的事实，企业社会责任的披露允许投资者评估潜在的诉讼风险，减少信息不对称和逆向选择的风险。

3.2国内文献综述

耿建新和焦若静（2002年）认为我国上市企业绿色会计信息的公开对企业的可持续发展十分重要。文章分析了重污染企业的绿色会计信息公开的情况，并且提出了一些发展建议。

许家林和孟凡利（2004年）指出我国尚未搭建起有关环境会计披露的系统化、统一化的体系架构。

段君亮（2008年）分析了加拿大绿色会计信息公开体系的研究成果，他认为环境会计能够有效制约企业的短期行为，企业应该平衡好经济效益与环境保护间的关系，积极推动企业长远的绿色的可持续性发展。

罗文兵（2009年）研究了日本有关环境问题的会计信息理论。自上世纪末起，日本向企业大力推广绿色会计的概念。日本上市企业为了让投资者更高效地从年报、季报、董事会报告等公开信息中获取企业环境保护工作的进展，要求公司发布绿色会计研报，此报告书设于财务报告之外，报告书中包括企业的环境计量目标范围、环境成本以及环境保护政策，有效地将环境会计信息与公司的实际利润的获得相结合。

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