我国会计规范与税法下所得税差异及协调

论文总字数：15838字

目 录

摘要： 1

Abstract: 2

1引言 3

1.1选题背景及意义 3

1.2国内外现状 3

1.2.1国外现状 3

1.2.2国内现状 4

1.3研究思路与方法 4

1.3.1论文结构 4

1.3.3本文的创新 5

2基本理论界定 5

2.1相关概念的理论 5

2.1.1会计和会计规范 5

2.1.2税收和税法 5

2.2会计规范与税法法规的关系 5

3我国企业所得税会计和税法法规的差异分析 5

3.1我国会计规范和税法法规下的所得税差异的理论分析 6

3.1.1收入项目的所得税确定在会计和税法上的差异 6

3.1.2费用项目的所得税确定在会计和税法上的差异 7

3.2会税差异实证分析 8

3.2.1会税有关公式与假设提出、模型建立 8

3.2.2样本选取及回归分析 8

3.3所得税会计和税法存在差异的原因的分析 9

3.3.1会税目标差异 9

3.3.2会税原则差异 10

4所得税会计和税法之间的协调 10

4.1会税分离的局限性 10

4.1.1会税差异较大导致税源流失 10

4.1.2会税差异较大导致办事成本高和效率底 11

4.1.3会税差异较大导致财务信息失真 11

4.2会税协调的可能性 11

4.2.1会税基础观念的相通 11

4.2.2从业人员的工作需求 11

4.2.3会税内在发展的统一性 12

4.3会税协调的建议 12

4.3.1所得税法规向会计规范靠拢 12

4.3.2 会计规范向所得税法靠................................................13

5结语 13

参考文献 13

致谢 15

我国会计规范与税法下所得税差异及协调

张雪婧

, China

Abstract: China's economic system reform and the development of market economy continuously promote the reform of the accounting norms and between tax law and regulations. And accounting norms and regulations of the tax law belongs to the two areas of economics, due to the two functions, objectives and service object is different, the differences between them are inevitable, in accounting standards and tax laws and regulations interaction effects under the condition of production and the continuous development of income tax accounting become a focus of the accounting profession. In current practice, income tax accounting norms and regulations have differences and we have to think about some of the problems brought by the difference between them, if the difference is bigger, not only can produce a large number of pay taxes is adjusted, will increase the burden of taxpayer and taxation authority, is not conducive to the accounting information user's understanding and the assurance of quality of accounting information.

Based on the background of the current accounting standards and tax laws and regulations, draw lessons from the research results of scholars at home and abroad, a comprehensive empirical analysis method, first define the related concepts of income tax accounting standards and tax laws and regulations, on the basis of this to the tax, differences were analyzed, and the relationship between the income and expenses project to select some course to prove whether really will tax differences have a significant impact, and then from the target of tax, principles to the analysis of the reasons for differences, combining the current situation of our country on the necessity of tax coordination, and the feasibility in the final recommendations.

Key words: accounting norms ;tax laws ;difference

1引言

1.1选题背景及意义

我国的会计规范和税法在计划经济的历史时期曾经走过一段相互趋同的路，当时的会计制度是为国家利益服务，所以不论收入费用还是资产的各个要素的会计处理方式与税法相同，从而导致会计利润和应纳所得额基本一致。而随着中国经济蓬勃发展、制度深入化的改革转变、和要与他国竞争的硬性需求，我国会计规范和税法都经过了大刀阔斧的改革，而引起相关规定也变得复杂交错。1994年我国进行了大规模的税制改革，以体现公平的所得税和流转税为主，而我国的会计准则体系先后经历了1978-1992年的探索，1992-2000年初步构建会计准则，到2005年全面构建会计准则体制，直至我国在06年发布的新企业会计准则，即是我国的会计准则已经逐渐与全球化并轨。06年变革很大，新企业会计准则清晰表达出命令企业采纳资产负债表债务法计算所得税而放弃应付税款法，所得税计算则更看重向暂时性差异转换，在利润报表上，也因为增添了披露递延所得税而变得越发完善。2008年新的所得税法规定统一了所得税税率，更加公正化了内外企业竞争，也促进了健康良好的竞争环境。尽管新的所得税法在一定程度上缩减了会计规范和税法之间的差异，但从根本上不能改变目前的所得税核算现状，确定和计量牵涉到纳税调整的暂时性差异已经成为工作人员有效执行会计规范和税法的关键。若会计处理职员对其形成的差异的性质的认识与分析不够到位，则不便于会计信息使用者清晰的掌握其方法从而妨碍所得税的精确性。倘若对其形成的差异进行深切解析，并在协调的底子上解析会计规范和税收法规，增进会计职员理解，增进准确度，已是解析所得税会计规范和税收法规的差异及二者的协调是有切实意义的。

1.2国内外现状

1.2.1国外现状

由于所得税会计和税收法规在不同国家受到不同的规定和影响，比如国家体制，经济环境等因素，所以国外对于二者之间关系的研究尚未得到统一。但鉴于美国是全球探索所得税会计时间最长，投入精力最大的国家，其关于所得税会计的进展状况也代表着绝大多数国家的总体进展，下面就以美国为例，探讨国外现状。

1909年美国国会通过了公司税法，意味着真实意旨上的所得税征缴已然成为先导，1913，美国通过16号宪法^[1]确定了联邦税收制度，并明确了会计收益以课税为基础，即所得税的根本是为了利润分配。而伴随经济的逐渐发展，使用者更为急切的需要高质量的会计信息，按照业主权理论，费用是导致所有者权益减少的经济利益流出，因而在会计实务中，美国会计师协会于1936年将所得税确定为费用，至此所得税的费用观一直延续至今^[1]。但所得税费用与其他费用支出不同于它无法带来经济利益的流入，无法与收入相配比，因此1954年美国出现了财务会计与税法会计的重大分离，激发了其是不是要递延至后期分担摊派的争辩。伴随着美国资本市场的成熟，美国会计信息目标的定位逐渐倾向于“决策有用论发展”，于是1992年SFAS109率先命令企业计算所得税必须采用资产负债表债务法，而资产负债表债务法觉得所得税起首就要确定出于会计和税法的差异给企业之后的经济流量带来的影响，伴随会税差异的逐渐扩大，相关研究者对二者差异的原故实行了研究，美国会计学家Celia Whitaker认为根本的原故是二者的目标不同，而对于二者之间的协调，如Celia Whitaker，Michelle Hanlon等会计学家则建议尽量减少两个体系在处理具体项目时的不必要的差异，其建议的措施都非常具体。而对于会税差异的根源， Petree,Vitary,randa11等美国会计学家通过对上百家上市公司的财务报表的递延所得税披露的研究发现，主要产生差异的项目是：坏账准备，存货准备，重建准备，非持续经营准备，雇员退休津贴，税收抵免，和提前扣除的经营损失等。总的来说，美国的这些研究成果可在我国的会税改革中作为借鉴的范本

1.2.2国内现状

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