论文总字数：16792字

目 录

一、导论 1

二、文献回顾 1

　　（一）国外研究文献 1

　　　　1、委托代理理论 1

　　　　2、控制论 2

　　　　3、契约经济学理论 2

　　（二）国内研究文献 2

　　　　1、控制活动有关的内部控制问题 2

　　　　2、控制环境有关的内部控制问题 2

　　　　3、风险评估有关的内部控制问题 3

　　（三）文献小结与评述 3

三、我国的中小企业 3

　　（一）中小企业的概念 3

　　（二）我国中小企业发展现状 4

四、我国中小企业内部控制现状 4

　　（一）中小企业内部控制的概念 4

　　（二）我国中小企业内部控制的现状 5

五、我国中小企业内部控制中存在的问题及成因分析 5

（一）内部控制机构缺失 5

（二）采购环节混乱 6

（三）成本管理不科学 7

（四）职责不明确，作业链冗余 7

六、中小企业加强内部控制的对策 8

（一）加强企业内部控制观念 8

（二）加强存货控制 9

（三）完善成本预算管理组织体系 10

（四）加强作业管理 10

七、结论 10

参考文献： 11

致谢 13

中小企业内部控制的缺陷及改进措施探究

徐丽

，China

Abstract：Internal control is significant to company, it is an important part of company management system.

Enterprise to the fierce competition in an invincible position, we must strengthen the process control, in order to ensure the authenticity and validity of standardized business operation of the company's financial information, the company continued to promote effective development. Process control should strengthen the audit of enterprise information, and this is one of the important means to safeguard the enterprise internal control system effective implementation. This paper mainly by choosing the internal control of family-owned enterprise awareness, respect inventory purchases, production costs, accounts receivable and other studies of internal control and control activities. And put forward four targeted countermeasures. Finally, family-owned enterprise come from the most fundamental or long-term perspective, the ability to improve the recognition of risk, responsibility accounting hungry perfect construction, a comprehensive plan to establish their own internal control system. So as to maximize their efficiency in the fierce competition. In this paper, the internal control practices of family-owned enterprise to provide some guidance and signed by reference.

Key words： family-owned company; internal control; job cost management ;responsibility Accounting

一、导论

随着我国经济的高速发展，企业之间的竞争越发激烈。对于中小型企业来说，要想在如今竞争力极强的市场上争取一席之地是极其具有挑战性的，因为中小企业没有大企业的规模，也没有雄厚的资金实力，在企业管理上也不成熟。作为企业中难以量化的问题，内控缺失在不同领域的企业中都存在，各个国家也存在不同的内控缺失问题。但是成因基本一样，主要是因为投资方和管理层之间的信息不透明造成的。在市场经济的大环境内，管理层的任何一个决策都会影响企业的利益，甚至关系着企业是否能够在激烈的竞争中存活。

由于我国管理会计的发展不成熟，处于初期阶段，在内部管理中的弊病还没有暴露出来，但是我们可以根据企业已有的弊病进行针对性的治理。比如我国现阶段在内部管理上的问题主要是企业偷税漏税，虚增利润等。这些问题可以通过内部财务人员加强自身职业道德建设来进行控制。还需要财务主管的能力，财务主管对不正常的数据应该有识别能力。外部审计只能作为辅助。现在内控涉及企业多个方面，成为完整的中小型企业成熟管理的具体象征。

中小企业由于内部控制缺失造成的舞弊现象屡见不鲜。对社会经济造成的影响很大，这种危害蔓延全球。因此需要从内部监督、职业道德建设、内部审计等方面着手，建立企业内部防范机制，尽量减少内控不健全造成的影响。本文主要研究中小型上市企业。

本文主要通过对企业内部存货控制和成本控制两个方面存在问题的阐述，提出解决问题的方案。总之，在内控建设中，内部审计人员不仅要参与进来，还要对其研发本身的工作进行审核和评价。在一般的运营过程中，也要对每一过程进行审查，保障各项制度能够有效施行。以保障业务处理记录完善、会计报告及时准确、系统安全有效。同时，企业还应该利用网络技术对系统的程序进行测试，以检验业务处理过程正确可靠。总的来说就是通过加强企业责任会计的建设，实行作业管理等手段达到有效的企业内部控制。提高企业的价值产出，形成一个高效率的产业链。

二、文献回顾

（一）国外研究文献

国外学者对内控的研究比较成熟，本文主要对国内研究的较多的西方内控理论，如委托代理理论，控制论和契约经济学理论进行阐述与回顾。选取最具有代表性学者观点分析。

1、委托代理理论

早在1976 年，美国学者Michael Jensen和William Meckling在其发表的论文中论述了委托代理关系。他们不仅认为企业的委托人与代理人兼任的行为存在很大弊端，还认为二者之间存在利益冲突，指出企业应该保留剩余索偿权，这使得“委托代理理论”有了进一步发展。

Mirrless（1996）奠定了委托代理理论的基本框架，Akerlof（2006）利用特定模型揭示了“劣币驱逐良币”，提出了逆向选择的理论。委托代理理论的核心目标是在所有者和经营者存在利益状况下，委托人怎样设计最合理的分配报酬，使经营者能尽自己最大努力使企业利益最大化。

2、控制论

美国科学家Norbert Wiener（1948）在著名的论著中开创了控制论学说，享誉世界，从此控制论的理念开始逐步应用到各个领域。他将控制定义为：“通过使用一定的信息，对需要改善的经营管理中的问题进行作用，从而促进其发展的过程就叫控制。”

3、契约经济学理论

契约经济学理论最早是由George Akerlof提出来的，主要研究的是如何在信息不对称的情况下制定契约，减少委托人和代理人之间的逆向选择问题。此理论到后期逐渐发展为以Willamson(1971）为代表的交易费用经济学理论和以Hart and Moore（1982）为代表的产权理论。契约是为不确定的交易而存在的，产权理论认为企业的运营是一系列契约的组合。

（二）国内研究文献

1、控制活动有关的内部控制问题

会计系统控制主要是指加强会计基础工作，保证会计资料真实。目前我国会计上的主要问题是应收账款的收回等。马程琳（2007）通过对应收账款管理现状的研究提出了怎样建立一套积极有效的收账政策的建议。

我国的预算体系主要缺点是不够全面，不能够统筹兼顾。廖敏霞（2013）通过对国外企业全面预算的研究，提出了我国企业全面预算工作中的缺陷，最后通过简明扼要的流程图说明了全面预算要以战略为导向，运用运筹学的方法达到合理全面预算。

2、控制环境有关的内部控制问题

在内部机构设置方面赖文海（2009）通过对沪市上市企业的研究，指出了我国内控机构不合理，没有设置内部仲裁委员会，或者形同虚设。提出了企业管理层要加强内控的意识，加强内控信息的披露。利用仲裁委员会保障各责任中心的利益，调动各方面积极性，在激烈竞争中实现企业价值最大化。

在职责分工上，陈刚梅（2013）通过对责任会计的论述，提出了企业责任中心划分不合理的问题，换句话说就是中小企业规模比较小，内部分工不明确，一人身兼数职的现象比较严重，这就造成了企业责任不清，奖惩不合理等现象。影响员工的积极性从而影响到企业效率。最后作者提出了严格划分职责，责任成本结转等解决方法，值得中小企业借鉴。

在内部审计方面，陈卉（2014）通过问卷调查的方式对中小企业内部审计进行了实证研究，发现了企业内部审计外包的的现象，在此过程中，作者对企业进行了严格的划分，分别阐述了不同类型企业的外包现状，并通过提出了可行的方案，比如强化外包战略管理观念和风险意识等为中小企业审计外包提供了有实践性的参考。

3、风险评估有关的内部控制问题

我国企业对风险识别和评估体系向来不健全。风险识别方面，郭成恒和黄昌富（2014）以某公司为例，对五类风险进行了详细的识别，确定了153个风险因素。同时对中小企业风险识别能力进行了定量描述，提出了企业要把商业模式和高新技术相结合，利用高新科技进行风险识别。达到提高企业竞争力的目的。

由于风险识别先天不足，企业对于风险的分析也没有完善的理论体系。刘海娟（2014）提出了财务风险是风险中的主要因素，并提出了企业应该运用财务管理的指标分析企业的财务风险，比如应收账款，货币资金等。这样才能对风险量化，有效的达到控制的效果。

（三）文献小结与评述

从国内外现有的文献可以看出，国外学者偏向于整体理论的研究，如控制论、委托代理理论都是从宏观上阐述如何完善企业内控上存在的问题。而我国学者一般是结合我国企业的实际情况阐述企业管理中具体存在的问题，从而提出对策。这样也是有原因的，因为我国企业起步较晚，各方面不成熟，必须从具体的实践中防范舞弊现象，才能提高企业运营效率。

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