重污染企业环境财务预算编制研究

论文总字数：15019字

目 录

1引言 1

1.1研究的背景、目的以及意义 1

1.2文献综述 1

1.2.1国外研究现状综述 1

1.2.2国内研究现状综述 2

1.2.3文献评述 2

1.3研究思路及方法 3

2环境财务预算编制理论分析 3

2.1环境财务预算编制的成本论 3

2.1.1财务预算的环境成本最小化 3

2.1.2预算成本最小化的合理性 3

2.2环境财务预算编制的控制学理论 4

2.2.1环境财务预算编制现金流控制理论 4

2.2.2环境财务预算编制的生产内部控制理论 4

2.3环境财务预算编制的方法理论 4

2.3.1环境财务预算编制的全面预算方法 4

2.3.2方法论对环境财务预算编制的作用 5

3重污染企业环境财务预算编制方法 5

3.1企业环境财务预算编制项目 5

3.2企业环境财务预算编制的原则 5

3.3企业环境财务预算编制的技术 6

3.4企业环境财务预算编制流程 6

3.5企业环境财务预算审核 6

4案例分析 7

4.1宝钢控制污染成效 7

4.2宝钢环境财务预算概况 7

4.3宝钢集团环境财务预算流程特点 7

4.4宝钢环境预算效益 9

5研究结论与建议 11

参考文献 11

致谢 13

重污染企业环境财务预算编制

顾晓宇

，China

Abstract：Reasonable and effective environment financial budget research can greatly help heavy pollution enterprise reduce the cost of environmental ecology and reduce the environmental pressure.Based on polluting enterprises as the main object, the theoretical basis of the research environmentwill be described in detail in many aspects from the theory of control, cost budget in this paper ，to build more perfect environment budget system,.And through the analysis of actual case enterprises to adopt environmental budgeting of growth and the environmental stress effect. The theory of environmental budget system can be used in the actual development to solve the part problem in the development of environmental accounting practice and grasp the enterprise budget control of the environmental cost.So it can improve enterprise economic environment.

Key words:environmental finnancial budget;the heavy pollution enterprise;environmental costs

1引言

1.1研究的背景、目的以及意义

近几十年来，随着工业等行业经济的发展，环境污染问题也越来越大。对企业的财务进行环境预算编制，用预算实现控制污染成本来减轻环境的压力是一种较为有效的方法，在追求经济持续发展的大环境下，环境预算编制的影响不断增强，环境预算理论也需要不断地完善，这对污染大户的重污染企业尤为重要。从本质上来讲，预算是企业对财务的控制，而预算审计则是对经费的控制。重污染企业的环境的财务预算编制，可以在生产之前考量出产成过程中的成本，提前寻找减少环境成本的方法，及时控制企业生产过程中对环境的压力。而环境财务审计意义在于保证环境财务预算编制的正确有效，保障环保资金的合法、合规。为此，本文就此问题进行讨论。

1.2文献综述

1.2.1国外研究现状综述

国外的财务预算研究方面，美国学者JamesMckinsey(1922)在其著作《预算控制》中详细介绍了多种的财务预算编制理论方法，为企业的预算编制构建了一个较为完整的框架。1968 年P·T·symonds nunez首次提出了对财务进行控制的概念,控制财务的内容、流程，可以帮助管理领导者通过控制财务内容对财务有明确的管理，并且得到财务方面的有价值的信息，协调管理者在企业经营过程做出正确的决策，做正确的事，环境预算编制及其审计研究中大量运用了控制学理论，控制成本支出的合理有效性^[1]。

而在环境方面的预算研究中，英国的史蒂芬提出了会计适应环境管理的要求需要改进的策略，环境因素对于重污染企业来说是最大的外部影响因素。20世纪70年代,Peter Pyle将零基预算理论应用于公司的实际财务成本费用中,介绍了在企业实际生产过程中预算编制的实际操作，污染处理费用较大，为了控制这一方面的费用支出，在财务预算编制时应考虑如何结合实际情况减少环境费用的支出，保证企业经济的高效发展。学者 Wim A．VanderStede （ 2000） 运用调查 153 个经营单位主要管理者的问卷资料，来检验它们所采用的预算类型方式受到各种因素的影响，其中包括了环境的因素，而且污染较重的企业，受到环境的影响越大，进一步证实了环境预算编制对于污染企业的重要性。英国的史蒂芬提出了会计适应环境管理的要求需要改进的策略(史迪芬等,2004)，不仅是最后的财务报表，企业的财务预算同样需要把环境因素考虑进去，环境因素对于重污染企业来说是最大的外部影响因素，因此从开始的预算编制就应该把它考虑进去并且不断改进完善。国际会计师联合会(IFAC),2006年6月颁布了一份财务报表中有关环境事项考虑的文件,着重强调了企业财务编制审计研究中环境问题的重要性，强调了环境问题的不可忽视性。

1.2.2国内研究现状综述

国内关于环境预算体系还有很多不足之处，张起坊(2006)在当代经理人期刊上发布了有关企业预算编制的一些问题，尤其对于重污染企业来说，他强调了企业财务预算编制出现的问题不容忽视，需要不断改进以符合社会发展，环境发展。罗立张（2010）在企业经贸上发表了一篇有关科学编制财务预算的文章，介绍了企业财务预算编制中容易忽视的问题以及不足，强调了财务预算编制应多考虑社会实际，环境自然的不断发展。于增彪、袁光华（2005）通过对国内实际的发展状况的了解，提出了较为完善的符合中国实情的预算管理体系,其中着重为中国预算发展过程中解决分散性实质性的问题提供一个参考。该框架是 Kaplan 预算模式在中国的适应与创新，为环境预算研究提供一个体系基础^[3]。张振华和林逢春在世界环境上发表的一篇文章《中国企业环境报告的现状及比较差距中》通过我国与其他国家的对比，分析了我国环境财务发展的状况以及和国外的差距，深刻认识到我国的环境财务发展出现的问题不容忽视。

当然，中国的环境预算研究同样在发展。彭蓉晖(2007)在探讨企业财务预算审计问题时强调了环境方面的预算编制，往往因为解决污染难度大等原因，预算编制的质量不t高，漏洞较大，这就需要较为完整的，不断创新的预算研究不断地弥补不足，纠正错误。韦晓莉(2009)在财经纵横上发表了一篇《试议加强现代化企业的财务预算管理审计》中介绍企业财务预算审计时提及环境对污染企业财务预算的重要性以及深远意义。2009年现代审计与经济的第五期上刘楠的一篇企业财务预算管理审计思路探析上，作者介绍了随着预算编制的不断发展，其相关的审计发展却有些跟不上，他主要对预算编制审计研究进行了思路探析，在环境财务预算编制这一比较新的领域，必须尽快建立起符合其编制工作顺利进行的体系，讲究新领域与原体系的相互融合。姜潇从企业集团财务控制的模式“集权中央管理还是分权分工管理”出发，分析了目前国内现阶段企业集团实际发展状况，阐明财务中央管理的优势，及其在企业集团中实现的基本思路，同时提出网络的出现为企业集团财务中央管理的实现提供了更大的可实施性，从环境预算的编制到审计都需要对企业资源成本进行合理的财务控制，保证企业资源的有效利用^[6]。2009年饶晓燕在建设经济.财会.统计期刊 上发表了《加强现代企业的财务预算管理审计》中提到现代化企业提升财务预算编制的水平，其研究需要符合现代化进程，还要重视全方面可持续性发展，保证经济环境互补互助和谐持续发展。

1.2.3文献评述

大量的文献资料强调了企业环境财务预算研究的重要性。在国内外的文献研究中，中外研究存在一定的差别，国外对环境预算的研究重点放在预算的管理工作，注重环境预算的信息化管和效率。而在国内，环境财务的研究处于发展阶段，大多文献注重环境财务预算的实施性，通过理论来研究企业的实际环境财务预算。在现实中，大环境追求经济持续发展，重污染企业的竞争压力加大，环境因素地位提高。然而从大量的文献中看出环境预算编制的研究还有许多的问题，首先是企业的可接受性，环境财务预算的编制必须要让企业真正看到环境成本的降低，容易出现环境预算编制后效益不明显的情况，使得企业失去对环境预算的重视；再者是易受传统体系影响，一松懈就开始盲目追求眼前的短暂利益，忽略环境污染等问题，造成预算体系出现偏差等等。因此需要进行合理的案例分析，总结出对完善环境预算编制体系有帮助的内容。

1.3研究思路及方法

本文主要采用理论与实际结合的方法，运用控制学和成本论等预算编制理论，通过案例，着重分析重污染企业环境预算编制的案例问题，从宏观企业环境下，研究微观企业案例，提出重污染企业环境财务预算编制的具体流程与审计研究步骤体系。

2环境财务预算编制理论分析

2.1环境财务预算编制的成本论

2.1.1财务预算的环境成本最小化

环境财务预算成本是指对企业环境废水废气处理、生产废料处理、噪音处理等方面成本以及企业投入生产的资源利用成本的预测，以追求环境成本的最小化。环境财务预算的主要对象就是环境成本，要获得有效的环境预算方案必须先行财务资金预算的编制，估计直接引用环保设施以及处理污染废物等成本，便能提前根据预算编制的结果，选择相对较低的成本方案，以发挥预算前期控制的作用。大多数企业环境问题得不到解决的最主要原因便是担心环境预算成本过高，影响企业的利润收入，因此宁愿选择花一定的成本去处理污染而不愿意直接事先投入环保资金和设备进行基于企业生命周期的全方位的环保财务预算的安排，甚至有更有压根不进行环境污染处理的。倘若能降低环境财务投入成本，编制环境预算，达到环境成本最小化，那些企业自然会愿意选择这种环境预算方案。

2.1.2预算成本最小化的合理性

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