物流业中成本核算的路径探索—以作业成本法为例

论文总字数：16095字

目 录

1绪论 1

1.1课题研究的背景及目的 1

1.2国内外研究情况 1

1.3论文内容及结构 2

2 物流业中成本核算法的基本理论 3

2.1作业成本法的涵义 3

2.2作业成本法计算步骤 3

2.3作业成本法与传统成本法的区别 5

3我国作业成本法的运用现状 6

3.1作业成本法在我国的总体状况 6

3.2作业成本法在我国应用的前景 7

4 作业成本法在我国物流企业的具体运用 8

4.1作业成本法在物流企业中运用的案例分析 8

4.2根据A企业案例分析作业成本法的先进性 10

4.3作业成本法在我国运用中存在的问题 10

4.3.1现行会计准则和会计制度对作业成本法的不认可 10

4.3.2成本动因的选择具有主观性 10

4.3.3一些企业尚未形成完全适合作业成本法应用的经济环境 11

4.3.4专业人士和硬件设施的匮乏 11

5作业成本法在物流业中运用的正确思路与建议 11

5.1作业成本法运用的基本思路 11

5.2作业成本法在我国物流企业推广的建议 12

5.2.1完善相关法律制度 12

5.2.2建立适合我国国情的作业成本法的体系 12

5.2.3加强物流企业内部控制管理 12

5.2.4提升物流企业会计人员专业水平 12

6结论 13

参考文献： 13

致谢 15

物流业中成本核算的路径探索——以作业成本法为例

吕思辰

，China

Abstract:With the development of science and technology, the automation of logistics enterprise improves rapidly. As a result, the proportion of indirect expenses accounting for the total cost continuously increases. The traditional cost accounting method has been unable to fully meet the new environment, and promoting the application of activity-based costing method and strengthening the management of the operating costs of enterprises seems particularly important. Based on the characteristics of its advanced science, the activity-based costing method is a cost management system with the combination of cost control and calculation. This paper first briefly analyzes the activity-based costing method, and then compares it with the traditional cost method to illustrate that the application of activity-based costing method is the inevitable trend of the development of the cost accounting method in our country. Based on this, this paper further analyses the present situation of activity-based costing method application in China and the existing problems and focusing on above problems proposes some suggestions respectively from the accounting policy, government, logistics enterprise management and accounting personnel.

Key words: activity-based costing; indirect costs; cost driver

1引言

1.1课题研究的背景及目的

在经济环境逐渐数字化的背景下，随着科学技术的提高和金融市场的迅猛发展，物流业呈现出越来越激烈的市场竞争状况。近年又受金融危机的影响，使我国的出口数量呈现较大程度的下降，同时也无法满足国内企业的有效需求。成本计算方面的问题使我国物流企业遭遇发展瓶颈，随之对物流企业的成本核算提出了更高的要求，因为对物流企业而言，企业的成本信息能够进行精确无误的计算，有利于对产品自身进行合理定价以及对产能进行正确设计。掌握真实的成本信息才可以使企业产品在激烈的竞争环境中抢占市场，实现物流运输和企业的进一步发展。21世纪以来，计算机互联网技术在物流业中得到了广泛地运用，以计算机为核心实现自动化运输，极大提高了智能化水平，直接成本在运输成本所占的比例日益减少，反之间接成本费用占比日渐提高，合理地进行费用分配直接关系到产品成本信息是否真实可靠。而在传统的运输环境下，人工成本在总成本中占比最高。在现如今的这种环境下，当运输条件发生变化时，间接费用增多，若不改变成本计算方法，坚持使用传统的成本核算方法，会造成产品信息失真。目前，由于物流企业规模的逐渐扩大，市场的物流企业开始运输种类繁多的产品，尽管产品分类众多，使用作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）却能够在很大程度上保证成本资料准确真实，减少多余的成本费用。因此，相比于传统的成本计算方法，作业成本法展现出了显著的优势，成为了众多先进物流企业的首要选择。在本文中，着重对作业成本法进行全面分析研究，归纳总结在企业的日常经营中作业成本法的应用条件，探讨作业成本法应用于物流企业经营管理的路径，为物流企业经营决策者提供更准确真实的成本信息。

1.2国内外研究情况

作业成本法最开始出自于西方的管理学，是在泰勒科学管理方法的基础上进行了进一步的提高。美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）在1941年首次把作业的理念引入成本会计和物流企业管理中。乔治.斯托布斯（George.J. Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中又以作业为出发点提出了一套的成本管理方式，对作业、作业会计、成本、作业投入产出系统等进行整体上的论述，这是作业成本的萌芽时期。1988年，库珀在和卡普兰的合作中，全面研究了ABC的运行程序、现实需要、成本库的建立，并据此提出了“成本动因”的概念。这时会计人员才开始重视ABC法。目前，作业成本法作为一种较为科学先进的成本计算方法，在处理成本费用方面，具有前所未有的优势，同时，作业成本法在物流企业中的经营管理及决策上也表现出重要的作用，因此很多西方的物流企业都逐渐改用作业成本法进行计算。

对于我国而言，尽管改革开放三十多年来市场经济发展迅速，但由于企业内部环境等诸多问题，大多数的企业还未实行作业成本法。石佳和王迪在《作业成本法在我国物流企业实践中的应用研究》中曾提及，现如今，作业成本法是大部分物流企业的运输经营都的指导理论，调查数据表明，汽车业、电子产品、服务业等产业都逐步开始将作业成本法作为其日常核算的方法。尽管整个发展态势良好，但是实际运用中都没有考虑到自己的情况并加以改善，而且我国的企业对于作业成本法的运用仅限于对于成本的核算，还没有在众多方面实现广泛的应用。

周翠红（2013）在《作业成本法及其在我国的应用》提到作业成本法产生于现代化数字化的运输时代，因为劳动密集型的物流企业仍占比例较高，而我国的物流企业只有一小部分是信息科技水平较高的，同时传统的运输方式仍然是我国大多数的物流企业的选择。以往的物流运输方式是先调度运输，进而达到控制整个运输过程的目标，再者我国的会计人员的专业素质普遍不高，获得高等学历的会计人员仅占17.8%，从整体上来看，作业成本法还无法在我国进行全面的推广和应用。钟俊华、杜蕾（2014）在《论作业成本法在我国的应用》中提到，我国物流企业应当在充分理解作业成本法的原理和核算方式的基础上，大力宣传作业成本法的推广，让更多的物流企业认识到这种新型核算方法的便捷，自愿选择作业成本法作为核算方法。另一方面，要设立有关的法律法规，制定会计准则中ABC法在企业日常应用的原则。建立科学的管理制度是保证作业成本法实施的关键一步，在了解物流企业的特征的基础上，灵活结合物流企业具体的内部环境，利用作业成本法（ABC法）的基本原理做出相应的对策。最后，要不断根据外部环境进行局部调整和整体改革，先点后面再到整体，达到全面实行作业成本法。综上述，物流业应采取作业成本法，但是因为受制于所处的经济环境，作业成本法（ABC法）在具体的运用过程中受到了很多障碍。总体而言，作业成本法仍在改进完善，以便更好地应用于我国的物流运输行业。

1.3论文内容及结构

本文的研究方向是应用作业成本法的思路，应当将物流企业中作业成本法具体运用和存在的问题作为分析研究的重点，同时结合作业成本法在我国物流企业的发展趋势，探究运用作业成本法的思路。

文章将从以下几个方面展开论述：

第一部分是引言。主要是简要介绍研究目的、课题背景和国内外作业成本法的研究现状。本部分阐述在当今物流环境下，旧的成本法已经无法满足于当代先进物流产业的要求，作业成本法的产生迎合了企业管理者的需求。

第二部分从成本法基础理论入手，表述作业成本法的计算流程，找出传统的成本法和作业成本法的不同，进行比较分析，主要是从范畴、对象、分配基础、和基础理论来介绍。

第三部分叙述了作业成本法的现状还有在其它领域的运用情况，分析物流业中ABC法的发展前景。

第四部分是作业成本法的案例分析，以A公司为例，运用作业成本法计算成本，选择成本动因，再与传统成本法计算的结果进行对比，分析得出作业成本法的优越性，再指出当前的物流企业在运用作业成本核算方面还存在哪些突出问题。

第五部分归纳作业成本法在运输企业中应用思路和发展方向，提出在具体运用中需要注意的建议措施。

2 物流业中成本核算法的基本理论

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