合营安排会计解析——基于CAS与IFRS的比较分析

论文总字数：17535字

目 录

摘要 1

Abstract 2

1文献综述 ………………………………………………………………3

1.1 国内研究情况……………………………………………………………………………3

1.2 国外研究情况……………………………………………………………………………4

2 CAS与IFRS的合营安排会计的比较…………………………………5

2.1 CAS相关准则概述 ………………………………………………………………………5

2.2 IFRS相关准则概述………………………………………………………………………6

2.3 CAS 40与IFRS 11异同…………………………………………………………………6

3我国现行的合营安排会计具体运用实例……………………………8

3.1共同经营和合营企业的区别…………………………………………………………………8

3.2共同经营参与方的会计处理实例………………………………………………………8

3.3合营企业参与方的会计处理实例 ……………………………………………………11

4我国目前合营安排存在的问题以及对应建议 ……………………13

4.1合营安排会计准则解读 ………………………………………………………………13

4.2我国合营安排准则自身的相关比较及评述 …………………………………………13

4.3IFRS的先进意义及相关启示 …………………………………………………………14

5结束语 ………………………………………………………………15

参考文献 ………………………………………………………………16

致谢 ……………………………………………………………………17

合营安排会计解析——基于CAS与IFRS的比较分析

高琳珈

,China

ABSTRACT

In Feb.7th, 2014, a new norm called “Accounting standards for enterprises No.40 of the joint venture arrangement”, was published by Ministry of Finance of China. On the other hand, “International Financial Reporting Standards eleventh - joint venture arrangements” was  formally released in May.13th,2011.It will be probably inevitable that a degree of change faced to joint arrangement. Therefore, this issue is based on the situation that the new norm coming out and the international standards formally releasing. According to these, finding out the differences and similarities and standing by national and international points will help us directly perceive through the senses. We can learn about what is the meaning and how to use them at the right time by comparison. During this issue, I wish I can help others learn more about this new norm.

2014年2月7日，财政部正式发布最新准则——《企业会计准则第 40 号——合营安排》，并于同年7月1日正式施行，原征求意见稿及相关准则自动废除。此前国际上已于2011年5月13日，正式发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》（IFRS11）。它作为一项新的准则，重新规范、界定和对于原《国际会计准则第31号——在合营企业中的权益》（IAS31）对合营安排的会计处理进行了更为细致的分类确认。我国CAS40准则同IFRS11相比，存在最终确认耗时更短，分析、命名上也存在一定的异同的情况。合营安排会计的具体会计处理情况很有可能因为它们的变化发生较大的差异。因此本论文基于我国新准则CAS40出台和国际IFRS11准则的现行情况，进行两相对比。使我们能够站在国际和国内的双重角度上，清晰的了解到在CAS40新准则出台后，合营安排会计的实施状况，并对我国现行合营安排会计的发展进程及前景提出相应的建议。

1. 文献综述
2. 国内研究状况

1.1国内合营安排会计准则发展

长久以来，我国并没有合营安排的单独会计准则， 只是将相干内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中给予一定的尺度划分。

2001年1月，《企业会计准则——投资》的颁布要求在长期投资这个问题当总中，以一种谨慎的态度来区分控制与重大影响两方面问题，要求分别使用成本法与权益法予以核算。2006年2月，《企业会计准则第2号——长期股权投资》在《企业会计准则——投资》的基础上，明确了合营企业、联营企业的适用性，也在应用指南中开辟出“共同控制经营和共同控制资产”的单独部分。2012年11月，我国财政部颁布了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》和它的起草说明两个文件，但仍旧并不完善。

最终，在大面积宽泛征求相关意见之后，2014年2月份，合营安排确立了第一份单独的正式准则条例，财政部正式发布新准则——《企业会计准则第40号——合营安排》（简称CAS 40）。

1.2国内合营安排的理论研究

除了相关准则的颁布之外，相关专业人士也在他们的论文之中，对于这个问题的相关方面进行了不同的研究。

高晟星（2012）通过将IAS31同IFRS11进行对比，反映出IFRS的进步性，并得出结论：IFRS11对于我国合营安排相关准则的提出具有一定的借鉴性，但它的使用效果如何，我国借鉴引用的价值仍需要进一步的进行考察选择。

张杰（2014）则是基于对于合营安排准则主要内容的解析，对我国第40号企业会计准则进行分析，从目的、意义、认定、分类、共同经营参与方会计处理、合营企业参与方会计处理以及衔接方法等的方面对于新准则进行了详细剖析，并运用案例分析、实例演绎的方法，将准则的国际趋同性展现出来。

徐昕（2014）通过对CAS40同征求意见稿的前后对比，CAS40和IFRS11的同向对比，反映出新准则的优势和劣势部分。暴露出CAS40中未对单独财务报表做出合营安排的规范，提出观点：应当对这方面的内容进行补充的问题，增加我国会计准则的可操作性的建议。

王首一（2014）从2号、9号、30号、33号、39号、40号、41号准则出发，将我国的新企业会计准则的变化进程予以具体诠释。并通过同步比较，反映出新准则对于上市公司的影响，认可该准则亦是对于上市公司财务人员的专业判断的一次高要求的说法。并对企业提出：要对未来财务人员提前参与重大事项的业务等方面给予一定的要求和关注，从而避免相关业务和相关会计处理的冲突的相关建议。

1. 国外研究状况

2.1国外合营安排会计准则发展

2004年7月与11月的国际会计准则理事会在IASB会议上，将这个名为合营安排的计划列入到IASB的讨论工作中。草案基本涉及以下内容：首先，合营企业短期趋同计划的工作由短期趋同计划小组负责制定；其次，中长期计划和合营企业安排的基础性复审由合营企业研究小组负责，预计花费较长时间制定，同时这个复审项目应当作为一项研究计划来完成。此外，IAS31中的选择权的利好影响在理事会的讨论抉择之后，予以删除。正是这样的明确分工，要求严格，这项新计划终于在最后得到了一致同意，并予以推动。

之后，2007年9月13号，IED9出现，用以替代IAS31，形式为建议形制。此后，在IASB会议上，理事会相关成员研究讨论了共同控制替换决策共享的可行性和是否必要性，用共同安排的两种类型（共同经营和合营企业）代替ED9中的共同资产、共同经营、合营企业；2009年6月的IASB会议上明确了共同经营的会计要求；IAS27和SIC13的分歧部分也在2009年12月的IASB会议上予以重视讨论，与之对应的接下来将诞生的IASB28的相应修正案也在这样的会议上确认并一致通过。

2010年2月IASB会议上就准则的调控范围，共同控制损益的计量要求属性等等问题，予以了深刻的探讨研究；同年5月就过渡安排、单独财务报表、相关披露、或有负债等事项，另行研究讨论。

最终，IFRS11的生效日期和前期应用的相关信息于2011年2月IASB会议上敲定； 同年5月12日，IFRS11准则正式确立。

2.2国外合营安排会计理论研究

KRONPASS, Manuel（2014）认为合营安排会计同宏观经济学有所联系，应该通过相关数据的比对同以前的处理方式进行比对，从而能够发现其先进意义，和对于当前合营安排的准则出台的合理性进行一定的肯定。

Dieter Christian，Norbert L¨udenbach（2012）则是通过从IAS1一直到IAS41的发展过程，还有IFRS1到IFRS11，甚至到IFRS12、IFRS13的出现，将所有的相关会计准则理论都拿出来进行实例分析比对，帮助更为清晰的认识到国际会计准则的严谨变化，更能突出强调国外对于不光是合营安排，更是其他准则方面的深刻理解性，足以说明，我国会计准则同国际趋同的先进意义性。

Richard S. Markovits（2013）认为合营安排是具有一定风险的，但是这样的风险在具体的活动之中，可以通过相应的措施予以降低。相应准则给予的可宽容性，也对于这样的风险的降低有一定的积极意义。

二、CAS与IFRS的合营安排会计的比较

（一）CAS相关准则概述

合营安排是指参与方为两个或者两个以上，他们共同进行相关会计事项控制的安排。而共同控制定义如下：投资方首先要有两个共同控制方，其次他们所占股比例控制在20%至50%。另外他们还要对于需要共同控制的情况投资企业决策控制方向唯一，比例合并法适用于共同经营模式，权益法核算则是适用于合营企业情况。

CAS 40就通过具体的准则条款，对于上面的情况进行相应规范控制，重点强调共同控制这一方面的问题，保证处于共同控制情况下的任何一方都有否决的权利。综上可以了解到，共同控制方就为同一一致行动人，做到对合营项目同进同出，捆绑在一起，一致同意，抵销所有分歧问题。

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