论文总字数：16452字

目 录

1引言 1

1．1 研究的背景 1

1．2 国内外研究现状 1

1．2．1 国际对环境成本核算的研究现状 1

1．2．2 国内环境成本核算的研究现状 1

2 重污染企业环境成本核算的相关理论 3

2．1 环境成本的概念 3

2．2 重污染企业环境成本类型 3

2．3 环境成本核算的方法理论 3

2．3．1 生命周期成本法 3

2．3．2 作业成本法 4

2．3．3 基于生命周期的作业成本法 5

3 创新重污染企业环境成本核算的模式研究 5

3．1 重污染企业环境成本的确认 5

3．2 重污染企业环境成本的计量 6

3．3 重污染企业环境成本核算的改进方法 7

3．4 重污染企业环境成本的账务处理 8

4 火力发电企业环境成本核算例证分析 8

4．1 江苏省火电企业E的概况简要介绍 8

4．2 江苏省火电企业E的环境成本核算方法应用研究 9

4．2．1 江苏省火电企业E环境成本的确认与计量 9

4．2．2 火力发电企业E环境成本的分配 12

4．3例证应用的结论 13

5 总结与分析 13

参考文献： 14

致谢 16

重污染企业环境成本核算方法研究

邓 捷

，China

Abstract：In recent years, environmental problems have become increasingly prominent. Central put forward the idea of green development. As the major emission,heavily polluting enterprises should bear more social responsibility, to adapt to the development requirements. With the increase of the environmental expenditure, the accounting of environmental accounting cost has become the focus of enterprise management. The paper briefly introduces the background of the study of environmental cost accounting method , and analysis of foreign and domestic research on the status quo of environmental cost accounting. Based on the theory of environmental accounting, combined with the existing research results, according to the characteristics of heavy polluting enterprises, the environmental costs of heavy polluting enterprises are divided. At the same time, based on the life cycle theory, activity based costing method is used to study the environmental cost accounting method. Through the case analysis of Jiangsu thermal power enterprise E, this paper further illustrates the concrete application of this method, in order to provide reference for the environmental cost accounting of China's heavy polluting enterprises.

Key words: heavily polluting enterprises; environmental costs; activity based costing method based on life cycle; thermal power plant

1引言

1．1 研究的背景

我国在十三五规划中提出绿色发展的理念，首次将生态文明建设纳入未来五年的蓝图，进一步加强对生态发展的管理监督。依照我国环保部在2010年9月14日公布的最新《上市公司环境信息披露指南》，其中规定重污染行业有十六个，即火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革以及采矿业。重污染企业由于对环境造成的污染情况较为严重，应付出的补偿代价，即环境支出数额大、种类多且具典型性，成为社会关注、研究的课题。因此，本文选取我国重污染企业的环境成本作为研究对象。

1．2 国内外研究现状

1．2．1 国际对环境成本核算的研究现状

环境成本研究在财会领域中是一个全新的领域。自1970年，西方发达国家率先对环境成本的内部控制、环境费用与环境效益、信息披露等内容进行探索。由此，环境成本的研究得以迅速地发展。不过，国际上对于环境成本的很多方面仍存在着争议之处。

美国在环境成本方面研究成果较为丰硕，这与政府早期关注有一定关系。EPA先后发表的研究报告主要有：《EITF89－－13石棉清理成本的会计处理》、《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》^[1]；1997年发表的《化学及石油公司的环境成本会计:标杆研究》等^[2]；另外，对于环境成本，FASB提出予以资本化的条件包括延长企业拥有资产的寿命、强化设备安全性或提高其效率的成本、减少或防止以后经营活动产生的污染以及保护环境三个条件^[3]。

欧洲国家在20世纪80年代，就出现政府要求企业在对外公布的社会责任会计数据中披露有关环境信息。法国、挪威与荷兰为建立环境成本实物核算矩阵而进行很多研究工作。德国在实践方面进行研究^[4]，1995年，开始执行生态管理和审核计划，建立管理的生态会计模式，通过物理化学单位将不同环境负荷影响分别进行讨论，分析了企业的投资效益。在1996年,ICAE发表《财务报告中的环境问题》，对环境成本核算、资产损害复原和信息披露几方面进行比较具体地论述^[5]。

日本主张走“循环型经济社会”之路，倡导可持续发展。在20世纪末，日本发布《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》，就环境保全成本核算方面内容进行详细地描述^[6]；另外，日本政府提供环境会计软件，便于企业下载和使用，鼓励其进行环境成核算的工作。

1．2．2 国内环境成本核算的研究现状

在20世纪90年代初期，葛家澍发表《九十年代西方理论的一个新思潮一一绿色会计理论》^[7]，在其中首次介绍西方学术界关于环境会计研究的成果，从而将“环境会计”概念引入国内。我国国内会计理论界的主要观点有:

李连华等主要研究环境成本的确认与计量，提出成本为一个流出的概念，环境成本则指由于环境污染而负担的损失或为治理环境工作而发生的相关支出，并推导得到其外延与组成项目^[8]；以环境成本确认作为基础，李连华等认为关于排污费有特定的计算方法，讨论得出了废气超标排污费和废水排放费的计算系列公式。

肖序选取国内外部分企业的案例，并通过对案例进行归纳，着重从环境成本应用的实际背景与企业环境成本核算等角度，就环境成本在定义、分类、计量和报告问题方面做出有力探讨^[9]。

林万祥等认为确认和计量为环境成本核算之重点，同时也是一个难点。他们通过对环境成本的计量属性、核算流程、依据和理论标准进行探索，主要讨论环境成本核算基本原理^[10]，并于此基础上建立环境成本的确认和计量方面的理论框架。

许家林教授等认真回顾了我国的20世纪90年代以来的十年环境会计的研究情况，并将成果进行深入归纳，探索了我国环境会计以后的发展方向和研究重点。其中，总结的环境会计确认、计量与环境成本计算方面的理论为我国会计理论界的研究带来较大影响^[11]。

徐玖平用“投入产出法”思想对环境会计作出进一步研究，并且结合现实中企业实际经营情况，建立环境成本计量投入产出模型^[12]。

由此可见，对于环境成本的研究，国内理论的涉及面较广，包括了基本理论的探讨，以及相关的界定、计量、信息披露等具体的方面。但我国理论界对环境成本的研究缺乏在某一行业或企业的具体应用，未形成相应的核算体系。本文基于前人的环境成本相关理论，根据江苏省的情况特点，选取重污染企业作为环境成本核算研究的对象，并且对江苏省火电企业E进行实务案例的研究。

1．3 研究方法与意义

本文在对大量国内外关于企业环境成本核算的文献进行阅读与分析后，结合我国经济近年的发展情况，并根据环境成本核算的应用现状和问题，综合运用环境学、经济学中的部分原理，用基于生命周期的作业成本法进行核算成本，探讨重污染企业环境成本核算方法的研究和应用。通过剖析江苏省火力发电企业E的案例，提出一些环境成本核算方法建议，为现实重污染企业的环境成本核算处理提供借鉴。

一方面，相关调查显示，重污染企业的环境成本在企业日常的费用支出中所占比例逐渐上升。另一方面，环境成本的研究是会计、管理研究领域的难点和热点，笔者在华泰证券交易所网站、上海证券交易所网站与百度搜索等网站，查询了二十五家重污染上市公司的年度财务报告，经过观察，其环境成本信息披露方面存在内容严重不足的问题，主要为环保工程和排污费的情况，而其他信息在报告中很少。所以，本文以重污染企业的成本核算方法为探讨立足点，具有理论意义与实际意义。

从理论上讲，首先，在成本核算中对象增加环境成本，可以加强环境成本的重要性，进一步完善了会计成本核算体系。其次，本文从全生命周期角度进行讨论，将环境成本直接或间接地分配到相应的各个阶段，突破了传统核算方式分配在生产阶段的局限。

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