论文总字数：13806字

目 录

1. 绪论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

2. 国内外研究现状综述 1

2.1 国外研究现状 1

2.2 国内研究现状 2

3 国内企业环境会计方面的问题及原因分析 3

3.1 国内企业环境会计的现状及问题 3

3.1.1 传统会计对环境会计的长期忽视 3

3.1.2 环境会计信息披露受到阻碍 4

3.1.3 环境资产产权界定遭遇困难 4

3.1.4 环境成本补偿难以落实 4

3.2 国内企业环境会计问题的原因分析 5

4.案例分析：从排污权交易看环境会计制度框架的建设 5

4.1排污权交易实例 5

4.2案例分析 5

5.构建会计与环境密切关联的环境会计制度体系 6

5.1 环境会计制度体系的构建以新环保法为根基 6

5.2 制定环境会计信息披露制度 7

5.3 确立环境资产产权界定与登记制度 7

5.4 建立环境交易市场 7

5.5 落实环境成本补偿制度 8

6.研究结论与总结 9

参考文献 9

致谢 10

基于法学基础的一套环境会计制度体系框架

周秦炎

摘要： 随着经济水平发展到达一定阶段，可持续发展就成了社会关注的焦点。环境会计是推动可持续发展战略目标实现的重要工具，但由于现在国内相关政策法规的滞后，环境会计的功能受到了限制。本文以新环境保护法为基础，力求为环境会计设计出一套科学的制度体系框架。

关键词：环境会计；环境会计制度体系框架；新环境保护法

The legal basis of Environmental Accounting: a framework of environmental accounting system

Qinyan Zhou

ABSTRACT：With the development of economy, the sustainable development has become the focus of social attention. Environmental accounting is an important tool to promote the realization of the strategic objectives of sustainable development, but due to the lag of relevant policies and regulations in China now, the function of environmental accounting has been limited. Based on the new environmental protection law, this paper tries to design a scientific system framework for environmental accounting.

Key word: environment accounting；environmental accounting system framework; new environmental protection law

1.绪论

1.1 研究背景

随着我国当今社会经济的高速发展，在物质生活得到大幅改善后，人们对环境的状况已经是空前的重视。虽然“不能以牺牲环境为代价求发展”的思想已是妇孺皆知，但我国目前的环境状况却可以归结为是：总体仍恶化，局部在改善。在会计方面，出于实现经济可持续发展战略的需求，已经催生出了综合了会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论的环境会计。但是，企业本身是以盈利为目的而存在的，这就导致了其追求经济效益的经营方式与社会需要的可持续发展之间必然存在着矛盾，所以企业很难主动地为实现经济可持续发展而牺牲自身的利益。为此，必须强化环境法制，加快环境会计建设。

1.2 研究目的及意义

在上述的研究背景下，本文在对环境会计和新环保法进行学习和探索的基础上，希望能为建立一套环境会计的制度框架提出一些实用的建议。《新环境保护法》由于涉及广、争议多，在破例进行了四次审议后才“千呼万唤始出来”，但《新环境保护法》的主要内容还是环境保护，在传统会计领域中，即以《会计法》为核心的会计法律体系中，目前没有任何针对环境会计的法律或规章存在。中国的环境会计发展还不够成熟，在现阶段要为其颁布一部法律的难度很大，但中国的可持续发展战略需要企业对生产过程中的环境污染和自然资源开发利的成本进行确认、计量和报告，并分析环境绩效及环境活动对企业经营业绩的影响。为了应对迫在眉睫的社会发展需要，政府可以以《新环境保护法》为根基，建立一套环境会计制度框架来引领环境会计发展，保证现阶段其职能的发挥。

2.国内外研究现状综述

2.1 国外研究现状

人类对环境会计的研究始于上个世纪70年代时，标志性事件便是英国《会计学月刊》刊载了两篇文章，一篇是比蒙思所著的《控制污染的社会成本转换研究》，另一篇《污染的会计问题》则是出于马林之手。时至上世纪80年代，西方人在做经济决策时就已经把环境因素纳入考量范畴了。在1987年，世界环境发展委员会确认了环境会计的必要性，许多国家也开始着手建立自己的环境会计法律体系。大部分发达国家对环境会计应用的起初是对温室气体排放和其他与资源相关的产出废物进行估价的，这套措施在当时已经趋于成熟。之后，不少发达国家渐渐开始了对环境保护支出会计的研究工作，许多国家用这种会计来计量与环境保护有关的经济费用，并计量环境保护对经济产生的正面作用，一套环境会计制度框架便有条不紊第形成了。时至今日，环境会计制度框架的发展最应引起中国注意的便是世界第一强国-美国，以及我们的近邻-日本。

美国环境法律体系的主要内容基本归为两种：一是关于环境清理与复原的责任；二是关于环境检测和污染控制，以及与标准有联系的个人财产损失负债。环境法明确了环境会计的行进方向，美国的环境会计制度框架便迅速形成。这一发展主要在两个方面得以体现：第一，将环境跨级分为宏观和微观两个层面。宏观层面与国民经济核算的报告相连，微观层面与企业财务会计的报告相连。第二，政府的重视。美国政府和国家环保局在环境会计方面做了许多工作，其组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，既解释了环境会计的概念，还为环境会计在企业管理中的具体操作提供指导。另外，美国的环境会计制度体系还以联邦、州和地方政府为标准划分了级别，加强了体系内部的纵向管理。

20世纪90年代后期，循环经济在日本开始受到关注。为了推进循环经济的建设，日本政府先后颁布了大量新法，如：《推进循环经济形成基本法》、《新环境基本法》等。此外，日本政府还通过《环境污染物质的移动、排放登记制度法案》对二十多项原先的环境法规和施行令以及施行规则进行了修改。随着循环经济法律体系和环境立法系统的建立和完善，人们对循环经济的意识变强了，企业的经营行为也发生了改变。日本的环境会计制度框架在这样的社会环境下急速进步，其在新世纪的发展速度之快令全世界惊叹。究其原因，主要有以下几点：（1）广泛普及多方实践；（2）解决信息的公开问题；（3）政府民间共同推进。日本企业在环境会计上主要有四个举措：（1）加强环境会计控制职能；（2）健全环境会计信息系统；（3）完善实施环境会计保障体系；（4）推进环境会计国际交流与合作。

其实，有不少外国学者们也正在进行着和我相似的思考。Salah El Serafy和Ernst Lutz两位学者共同研究后，认为人类活动对自然环境的负面影响已经越来越明显，而环境会计开始被公认为是实现可持续发展的重要工具之一。在环境法律较为健全的发达国家，人们觉得有必要为这一工具提供一份“指南”来更好地发挥它的作用。文章介绍了国内环境会计制度的现状，并积极宣扬“用环境会计实现可持续发展”的思想。在文章的最后，学者们提出了如何用环境会计改善环境的问题，并给出了自己的解决方法。其实，将这些方法归结起来就是一句话，即怎么样建立一套环境会计制度的框架。环境问题是属于全人类的，生活在中东国家人也有着相似的苦恼。Rania Kamla、Sonja Gallhofer、Jim Haslam三位学者于爱思唯尔期刊上发表的文章中探究了伊斯兰原则和环境会计的相关性，并讽刺西方跨国公司们只顾地追求他们的企业价值，而忽略其在阿拉伯国家应该承担的环境责任。正是环境法律体系的滞后和环境会计制度的缺失限制了环境会计职能的发挥，才让学者们在文中的提出那样强烈的抗议。

2.2 国内研究现状

中国的环境会计研究是1992年葛家澎教授发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮-绿色会计理论》一文才揭开序幕的，所以国内的环境会计研究起步很晚。另外，我国的环境会计在初期发展得也并不迅速，直到1998年，国内第一部环境会计作品-由徐泓教授所著的《环境会计理论和实务研究》才出现。3年后，环境会计专业委员会才终于成立并在当年召开了第一次研讨会。随着近几年环境问题的日益严峻，环境会计才成为人们关注的焦点。中国的环境会计开始以较快的速度发展起来，而国内为环境会计建立体系的研究也逐渐出现。因为国内环境会计的迅速发展很大程度上是出于满足环境保护的需要，所以中国环境会计的体系一定要和环境保护法制相互关联。

现在，国内环境保护法制上的最举措作当属2015年1月1日开始实施的《新环境保护法》，它的颁布被戏称为是“给环保部门装上了利齿”。新法的新增内容中影响力最大的要属“按日计罚”制度，该制度的摒弃了旧法对非法偷排、超标排放、逃避检测等行为只处以定额罚款的方法，改对污染违法者处以按日连续计量、上不封顶的罚款，能迫使污染企业重视并迅速纠正自己的污染行为。

从蔺红梅会计师在其《论环境会计制度建设》一文中对国内最大的黄金生产企业-紫金矿业的经营状况分析中，国内目前的环境会计的实际情况也得以一窥。紫金矿业身居全球500强企业，但却从2006年起，在往后的6年中，不断曝出环境污染丑闻。诸如，含化学毒性废渣溢出、超标污水排放入江的事件不断冲击着生活在周边的民众的内心。从资金矿业事件，可以看出国内的企业过度追求利益，忽视内部控制，缺乏社会责任感的现实状况，最重要的是，由于环境会计发展起步慢而导致现在国内环境会计制度的缺失和环境会计法制的不健全，让企业忽视计量生产的环境成本，甚至因违法代价小而无视法律法规。

出于对目前国内状况的考虑，宋全希学者认为想要进一步推动可持续发展战略实现，对环境保护的要求就必须更深层次化。这些环境保护要求将细化到国民经济、社会发展甚至是企业发展，所以，环境会计的功能就显得尤为重要。由于目前我国的环境法律还没能发展到为环境会计立法的程度，所以环境会计正陷于国家及企业中会计信息披露混乱、会计记账科目滞后等问题的困境之中。因此，为环境会计建立一套环境会计制度体系就显得十分必要。

2.3评述

在环境会计制度框架的研究时间上，西方国家的确占据了先机。我国目前所苦恼的问题，西方学者们比我们早了近四十年便开始寻求解决之道。目前国内比较新颖的想法，在西方学者的眼中不少已经是过去式了。但是，从全局角度看，对于引起这一研究的根本原因—可持续发展战略，作为文明古国的中国似乎才是先行者。早在古代，中国便有有“竭泽而渔不可取”等教育人们注重循环、持续发展的俗语流传，而现在建设的环境会计制度框架更像是古人智慧与现代文明想结合的具象化体现。所以，我国虽然在行动上落在西方国家的后面，但我们的思想却远远早于他们。况且，西方国家在环境会计制度框架建设道路上所经历的曲折和取得的成果对我国的学者们来说有着极大的借鉴价值。如果我国能有将别人的经验与我国的具体国情相结合，再加以研究和实践，未必赶不上先行出发的那些西方国家。

3 国内企业环境会计方面的问题及原因分析

剩余内容已隐藏，请支付后下载全文，论文总字数：13806字