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目 录

1. 文献回顾与研究意义 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

1.3 国内外研究现状 1

1.3.1 国外研究现状 1

1.3.2 国内研究现状 2

1.4 对研究现状的评述 2

2. 环境管理会计基础性理论 2

2.1 环境管理会计概念定义 2

2.2 环境管理会计的目标 3

2.3 环境管理会计的假设 4

2.4 环境管理会计的对象 4

2.5 环境管理会计的要素 5

2.6 环境管理会计的信息质量特征 5

2.7 环境管理会计的属性 6

3. 环境管理会计应用性理论 7

3.1环境管理成本核算方法 7

3.1.1 作业成本法(ABC) 7

3.1.2 完全成本法(FCA) 7

3.1.3 生命周期成本法(LCC) 7

3.2环境风险控制方法 7

3.2.1环境风险避免法 7

3.2.2环境风险转移法 7

3.2.3环境风险减轻法 8

3.3环境财务预算方法 8

3.4环境方案决策方法 8

3.5环境业绩评价方法 8

4. 环境管理会计理论结构体系 9

5. 结束语 10

参考文献： 10

致谢 11

环境管理会计理论结构研究

高艳

，China

Abstract：Environmental management accounting is a new field of interdisciplinary research and it generated by environmental management and management accounting which combined with each other , This article is written from two aspects of the basic theory and application theory of environmental management accounting and construct the environmental management accounting theory structure system, which is based on the logical starting point of sustainable environmental protection on explanation of the concept, objectives, assumptions, objectives, elements, attributes, information quality characteristics and the basic methods of environmental management accounting.

Key words：Environment; Environmental Management; Environmental Management Accounting; Method; Structure;

1. 文献回顾与研究意义

1.1研究背景

现代化的社会，科技水平日新月异，人民生活基本小康，社会稳定良性发展，这看似和祥美好的画面却隐藏着一颗不定时炸弹——环境问题。现在的社会，人与自然的和谐相处正面临着严峻的挑战，大气污染、水污染等环境问题严重威胁着人们的生命安全以及社会的稳定，我国是世界上最大的发展中国家，在如今的工业阶段，如何从先污染后治理的弯路中拨正，如何能让企业的内外部环境好起来，这就需要一个工具、一种手段，既能考虑到企业的发展赢利，又能兼顾到不容忽视的环境因素。人们认识到了，只有在企业管理中融合环境因素，采取恰当的环境-经济措施，才能有利于企业以及社会的长期稳定发展。于是，环境管理会计应运而生。

1.2研究目的及意义

近年来，人类在生产活动中对资源的滥用，对污染物的随意排放，导致了环境的不断恶化，环境的不断恶化加剧了社会矛盾，引发了人们的普遍担忧。因此，在会计领域的专家们进行了大胆的尝试——在管理会计中引入环境因素，于是，环境管理会计产生了。环境管理会计作为管理会计的新领域，它要求企业生产发展中不仅要考虑企业的经济效益，更要充分考虑外部的环境因素，因为可持续发展必定是于环境、于人类友好的。本文旨在研究环境管理会计的理论结构，希望能为日益发展着的环境管理会计实务以及环境管理会计规章制度的建立提供一个有效而强有力的依据，以使得企业获得长久的经济效益和环境效益，实现与社会的共同持续发展。更重要的是，要能加强人们的环保理念，从而在社会上形成“环保—公众参与”的局面。

本论题研究，从理论上讲，首先是构建一个完整的环境管理会计理论结构，有助于人们加深对环境的理解，不断完善该理论，进而填补我国会计理论结构体系研究的空白；其次是一个较为完善的企业环境管理会计理论结构体系的建立，能深化管理会计理论体系，扩展管理会计学的方法^[1]。从应用意义上讲，环境管理会计理论结构，能为企业真正实行环境管理会计提供理论基础，并为企业实现环境效益和经济效益的双赢提供可能，其次，国家可以借鉴该理论结构的内容合理编制环境管理会计准则以及相关规章制度，并根据环境管理会计方法和内容，做出正确的、具有长远意义的决策，达到实现可持续战略目标，创造长期的价值的目的。

1.3国内外研究现状

1.3.1 国外研究现状

（1）国际会计师联合会（IFAC）于2005年8月发布了《环境管理会计国际指南》，该指南概括了环境管理会计理论与实务，提供了关于环境管理会计的综合框架以及一系列定义。主要探讨了环境管理会计的概念、实施意义、计量方法和原则以及对案例的应用研究等方面^[2]。这是第一部比较正式的环境管理会计国际指南，将对环境管理会计的研究提升到全球研究的热度^[3]。（2）美国联邦政府以及环保局，从二十世纪七十年代中期开始，就注重起企业的生产经营对环境的影响，尤其关注企业对危险废弃物的再利用和处置方面。为此，美国颁布了一系列的法律法规对企业的环境保护方面做出了明确的规定和约束，尤其对环境成本和负债的确认以及披露方面做了严格且强制性的规定^[4]。(3)加拿大管理会计师协会（SMA）发布了《管理会计指南（MAG）》，该指南讨论了环境因素下管理会计的实施原则，极其具有实用性。此外，加拿大政府也制定了相应的环境法规，并将企业的环境成本进行了严格的划分和管控，极大地限制了企业污染物的排放。（4）联合国可持续发展部专家工作组与其他组织合作发表了《环境管理会计：程序和原则》（2001）报告。该报告定义了环境管理会计的定义，并且系统的阐述了环境管理会计的成本和收益在实际案例中的确认和和计量，对环境管理会计涉及的报表披露也进行了相应的研究^[5]。

1.3.2 国内研究现状

颉茂华，王珉，刘向伟发表了《环境管理会计理论框架体系构建》，文中将国内外对环境管理会计的理论研究情况进行了综合的分析，并且联系我国国情，分析了我国环境管理会计目前研究的缺陷并大胆提出了日后的研究方向，最后以EMA产生和发展的环境为逻辑起点构建了EMA理论框架及其主要要素，并分析了这些要素的内在逻辑关系^[6]。与此同时，颉茂华还发表了《环境管理会计研究：综述、评价与思考》，该文着重研究了环境管理会计的实践应用。他认为，我国的环境管理会计应从整体经济的视角深入探讨，以环境与社会的协调与可持续发展为目标，不断降低企业环境成本，增加社会赢利，提升企业竞争力，有效防治周遭生态环境的进一步污染^[7]。

张袆发表了《我国管理会计发展的新方向：环境管理会计》，文中主要阐述了我国实施环境管理会计的重要意义、环境管理会计相对于管理会计而言的优越性以及环境管理会计的定义与内容，最终提出了实施环境管理会计过程中的注意事项，包括建立合适的度量体系以及正确辨别环境成本等^[8]。

关于环境成本核算方面，王力彦提出了环境成本的分配方法，还对具体的方法做了详细的描述，包括作业成本法、完全成本法、生命周期成本法等；友良、肖序、王伟达三人还提出了详细的成本管理方法。

1.4对研究现状的评述

目前国内外对环境管理会计进行了大量零散的概念、作用或成本核算方面的研究，但环境管理会计理论结构体系并没有形成，国内到目前尚没有一整套真正意义上的完整的环境管理会计理论结构。国外特别是发达国家对EMA的研究较为普遍且具有一定的成熟度，有的已将该研究上升到国家层面，研究内容不外乎以下两个方面：介绍国家环境管理会计指南内容，分析环境管理会计方法的适用条件和具体应用，以及构建EMA框架体系。相对而言，国内的研究尚在起步阶段，很多研究更重视的是EMA在企业中的实际应用，而忽视了理论方面探索。

本文主要从环境管理会计基础性理论和应用性理论两大方面探讨研究了环境管理会计的理论方面的内容，包括概念意义上和方法意义上的环境管理会计，目的是建立适合我国国情的、有我国特色的环境管理会计理论结构体系。

2. 环境管理会计基础性理论

2.1 环境管理会计概念定义

上世纪末, 美国环保协会率先提出“环境管理会计”^[8]。此后,环境管理会计为世人知晓并被多个国家研究探讨。在过去的十几年, 环境管理会计在国外成为焦点，但是在我国，对环境管理会计的研究尚在起步阶段——关乎理论方面的研究。关于环境管理会计的定义，世界上有多个权威性的机构组织进行过研究，这些机构对环境管理会计具有不同的定义，如下所述：

（1）Tellus 学会认为，环境管理会计是企业管理会计的一个部分，是对企业物料的使用和环境成本的发生进行跟踪和分配计量的一种会计。主要包括物料会计和环境成本会计两个类别，旨在为企业的内部管理增加渠道。

（2）国际会计师联合会认为，环境管理会计是指企业通过开发环境管理会计系统或者实施环境管理会计实务，对环境和经济绩效进行综合的管理的一种会计，更侧重于成本核算与企业环境业绩评价方面。

（3）联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组认为，环境管理会计是用来识别企业面临的环境成本以及获得的环境收益，并将这些成本和收益融合到企业的决策体系中^[9]。

笔者认为：环境管理会计是企业或其他组织为同时提高环境效益、经济效益与社会效益将环境因素纳入成本管理、投资决策、业绩评价等内部管理活动，而对环境成本与业绩、材料与能源等方面的财务信息和非财务信息进行确认、计量、报告的环境管理活动。具体而言，一方面，环境管理会计的本质是一项管理活动，管理需要什么，目标、政策、行为、结果、检验，而环境管理会计正是为环境经济管理活动提供加工化的信息作为支持；另一方面，环境管理会计的最终目的是提高经济效率、生态效率与社会效益并获得三者的统一，要想提高经济-生态-社会效益就必须将环境因素融入到企业的日常管理决策中，从而实现企业的可持续发展目标。

2.2 环境管理会计的目标

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