企业集团业绩评价体系的构建

论文总字数：24178字

目 录

1绪论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.1.2 研究意义 1

1.2研究现状分析 2

1.2.1国外研究现状分析 2

1.2.2国内研究现状分析 3

1.3文献评述 3

1.3.1 研究方法 4

1.3.2文献评述 4

2EVA和平衡记分卡业绩评价理论 4

2.1业绩评价的概念 4

2.2EVA 4

2.2.1EVA的概念 4

2.2.2EVA的计算 4

2.2.3EVA的调整 5

2.2.4EVA优缺点 5

2.3平衡计分卡 6

2.3.1平衡计分卡简介 6

2.3.2平衡计分卡构成维度 7

2.3.3平衡计分卡的优缺点 8

3EVA—平衡计分卡业绩评价指标体系的构建 9

3.1EVA—平衡计分卡绩评价指标体系的简介 9

3.2EVA—平衡计分卡业绩评价指标体系构建 10

3.3指标权重的确定 10

4案例分析 11

4.1青岛海尔股份有限公司简介 11

4.2 EVA—平衡记分卡业绩评价指标体系构建 12

4.3实施EVA—平衡记分卡业绩评价指标体系 17

5小结 19

参考文献 19

附录 22

致谢 31

企业集团业绩评价体系的构建

单仁婧

，China

Abstract：From the beginning of 1870s，the concept of "performance evaluation" began to emerge with the development of enterprises.A comprehensive and systematic performance evaluation method has become the research target of accounting scholars. This paper first introduces the EVA and the balanced scorecard，the two performance evaluation theory，and then puts forward the combination of the two to achieve complementarity. In the end，taking Qingdao Haier Limited by Share Ltd as an example，through the analytic hierarchy process for Haier the paper develope a set of EVA - Balanced Scorecard performance evaluation system.

Key words:EVA；BSC；performance evaluation

1绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

如今是知识经济的时代，经济一体化是浪潮，全世界的企业集团身处的环境充满了不确定。所以企业集团唯有通过增强自己的竞争力，才可以在这样的发展趋势中实现生存与发展。为了增加企业在当今市场中的竞争力，专家就必须全正确、全面的给予企业以评价，并根据评价结果提出实施改进的途径。

生产经营活动诞生的同时，业绩评价的理论也开始萌芽了。业绩评价在历史上得到最重视的时候是当所有权和管理权渐渐的分离开来的时候。会计界的学者们不断地找寻着最全面、最适用的业绩评价模式。其方法理论的成长到如今已经走过了三种阶段：成本评价模式到财务评价模式再到以平衡记分卡为中心的业绩评价模式。

财务指标一直被默认为其中最关键的部分，且是静态的，体现的是过去一段时间的经营利润、经营成果。企业在运营期间中存在的不足常常会被财务指标给忽略了，所以这不能够帮助企业完成自己的战略目标。

学者们意识到了单一的财务指标的业绩评价理论的不足，于是对其有所发展。EVA业绩评价模式最大的优势是涉及股东资本的成本。其中涉及到经济价值乃除掉股东资本成本的全部收益。股东的经济利益由此得到了保护。此外，EVA业绩评价体系让企业所有者的利益和管理者的利益达成了一致，这是因为EVA带来的激励制度的好处。然而，在这里非财务指标还是没有得到重视，它的首位指标依旧是财务。这种依旧是财务指标完全占主导的评价体系容易致使企业过度注重短期利润，却有害于长足的发展。

EVA之后就是平衡记分卡。平衡记分卡不仅仅有财务指标，而且还有内部运营指标、客户指标以及学习与成长指标，这样有效地避免了单一的财务指标业绩评价模式的缺点，利益相关者的利润也得到了保证。这种模式可以对企业进行全面、系统的评价，并列出合适的企业改进方法。因为其中的指标都是动态的，平衡记分卡能够灵活地调整。然而它的缺点还是存在的。比如，太多的指标降低了业绩评价的影响，股东资本成本没有纳入平衡记分卡的考虑中去。所以，平衡记分卡业绩评价体系仍有待改进成一个越发公平、越发全面的途径为企业提供服务。

1.1.2 研究意义

“如何建立有效的绩效管理系统”被公认为国内企业管理问题中的“老大难”。所以国内诸多企业的业绩考评可以说是意思账、仅仅只是走个形式而已，现状十分不如人意。导致这样的因素很多，不仅仅有企业自身制度的原因，还有管理层、员工的不到之处等等。好在我国很多企业已经逐渐认识到，制定自己的一套业绩评价方法是建立在战略目标和自身特点的基础上的。我国的企业已经处于急需一种能够激励业绩上升、立足长期发展的业绩评价理论的状态。企业管理的需要激发了业绩评价理论的发展，业绩评价理论层出不穷，其中最先进、最系统、最完善的当属EVA和平衡记分卡。

看过两种最为先进的业绩评价理论之后，我们会发现，两种理论可以优缺点相互弥补成为全新的理论——EVA—平衡记分卡业绩评价体系。这种全新的体系目前还鲜有研究。本文以青岛海尔股份有限公司为例，为这家企业量身定制一份业绩评价体系。

1.2研究现状分析

1.2.1国外研究现状分析

西方发达国家对业绩评价领域的探索比起我国要领先不少。许多西方企业工业于革命结束之后开始扩张自己的范围，企业产权的关系由简单走向了复杂，这时候的企业急需一套业绩评价体系来解决出现的难题。然而这个时候企业的业绩评价体系还没有成型，所以判断企业业绩的途径就是与企业业绩相关的指标。 进入20世纪，企业的规模随着经济的发展又在不断扩大，慢慢地朝着大规模集团趋势扩大。企业的不断壮大、发展对业绩评价体系提出额更加严格的要求，以大规模集团为代表的企业面临着急需一个能够适应新形势的业绩评价体系。20世纪初，美国的杜邦公司率先创立了杜邦分析图和杜邦公式。杜邦公司的创新对理论界、实务界做出了巨大的贡献。在这一时期，财务指标是当时的主向标。除此之外，另外一个同样流行的业绩评价体系叫做沃尔评分法。20世纪90年代哈佛教授罗伯特•卡普兰博士的著作《相关性损失：财会管理的起落》里指出，业绩评价的中心应该是财务指标，忽视非财务因素的话，常常容易让企业迷失前进的方向。他创立的平衡记分卡理论立刻受到了认可。

在平衡记分卡诞生的同时，EVA业绩评价体系在美国也诞生了，并且也立刻受到了欢迎。这种新的理论成功地避免了过去理论的不足之处。美国斯特恩管理咨询公司于20世纪末在美国著名经济学报刊——《财富》中将经济增加值指标全面地介绍了一下，提到企业资本收益与资本成本之差等于EVA。

近年来，最受欢迎的业绩评价体系当属EVA和平衡记分卡。业界专家们从不同的角度研究了EVA与平衡记分卡的的优越性、有效性。理查德•林齐（Richard Lynch）和凯文•克罗斯（Kelvin Cross）两人将财务与非财务信息系统、战略目标相结合，并以金字塔的形式描绘了业绩评价的顺序及重要性。金字塔的最上面是企业战略目标。理论中心以战略目标为依据，得以确定正确的经营效率指标，这样才能为公司管理层设定未来的战略性服务，但是它有一个显著的缺点——在肯定组织学习的重要性方面是不成功的。2010年，大卫•杨和史蒂芬提出，创造股东价值最好途径是价值管理与经济增加值，其价值驱动要素和EVA实施的关键步骤得以明确，他们还努力把EVA引申到管理薪酬里应用。尽管EVA并未被谈及在一开始的平衡记分卡里，但是EVA的维度指标和平衡记分卡有着高度的互补性。2014年，罗伯特•卡普兰和戴维•诺顿又有所创新，指出为了让企业可以量化重要的无形资产比如文化、信息等等，可以用图形化的战略地图解释企业的战略，这样能够轻松地完成企业战略无法解决的疑问。

1.2.2国内研究现状分析

我国的研究相比起国要外来的较为晚一些。过去，因为国家采取计划经济模式导致国家操控着企业，理论并不能得到足够运用。改革开放之后，我国开始了社会主义市场经济模式，政府随之颁发了诸多的财务方面的规章制度来完善企业。所以企业的业绩评价体系在我国正不断地走向完善。

在我国业绩评价体系发展的同时，我国学者也慢慢学习西方先进国家的理念。2000年于东智、谷棋是最早研究EVA的一批人，在发表的报刊中仔细地讲解了EVA的产生与发展。之后，我国越来越多的学者开始了对EVA的研究。而平衡记分卡的研究就没那么详细。我国学者对它的理解大多只是停留在体系里的一个部分。2013年，徐玉林、付亚和编写的《绩效管理》这本书里探讨了平衡记分卡业绩评价体系的可以如何进行考核。在著名的《平衡记分卡——中国战略实施》里，作者孙永玲与毕意文探讨了平衡记分卡的链接问题。2010年，张进智、王春在《EVA与企业激励绩效考核》这本书中详尽得记载了EVA的流程，其中也简略的介绍了下平衡记分卡在EVA中的运用。《企业业绩评价与激励机制——战略执行的观点》中，孙薇与刘俊勇将EVA和平衡记分卡与企业的战略的执行以及激励更好的结合起来。张川于2015年编写了《业绩评价指标的采用与后果:基于我国企业的实证研究》，这本书主要先讲述了业绩评价的相关理论，然后对非财务指标和财务指标在我国企业的业绩评价评价中的应用进行了全面的调查，并在书中指出我国企业的业绩评价该如何进展。

1.3文献评述

1.3.1 研究方法

全文围绕案例分析法与规范研究方法展开进行研究：

首先，运用了规范研究方法。运用规范研究方法，探讨了几种主流的业绩评价方法——平衡记分卡、EVA，分别论述了两种体系的长处短处。最后提出将二者结合互补，提出了EVA—平衡记分卡业绩评价体系。其次，运用了案例分析法。本文以青岛海尔公司为例子，详尽地讲述了建立EVA—平衡记分卡业绩评价体系的流程，并且构建了适用于青岛海尔公司的体系。

1.3.2文献评述

从国内外文献对于企业业绩评价体系的构建来看，国外的研究更加领先、透彻，国内的研究常常是建立在国外研究的基础之上，仍旧不能满足国内企业发展的需要。本文的创新之处在于将当下最受欢迎的两种理论——EVA和平衡记分卡结合，即以EVA为核心，以平衡记分卡为载体建立评价体系。并运用层次分析法为青岛海尔股份有限公司建立EVA—平衡记分卡评价指标体系.

2EVA和平衡记分卡业绩评价理论

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