基于生命周期和作业成本集成的企业环境成本核算体系研究

论文总字数：15644字

目 录

1.绪论 4

1.1研究背景 4

1.2研究目的及意义 4

2.国内外文献综述 4

2.1国外研究现状 4

2.1.1国外对于环境成本核算相关研究成果 4

2.1.2国外对于生命周期法或作业成本法下环境成本核算相关研究成果 4

2.2国内研究现状 5

2.2.1国内对于环境成本核算相关研究成果 5

2.2.2国内对于生命周期法或作业成本法下环境成本核算相关研究成果 5

2.3对前人研究的评述 5

3.基于生命周期和作业成本集成的企业环境成本核算体系研究的相关理论 6

3.1几种主要的成本核算方法 6

3.1.1传统成本核算方法 6

3.1.2生命周期法下的环境成本方法 6

3.1.3作业成本法下的环境成本核算方法 6

3.2基于生命周期的环境作业成本法 6

4.基于生命周期和作业成本集成的环境成本核算体系的构建 7

4.1基于生命周期的作业成本法的一般核算步骤 7

4.2基于生命周期法下的环境成本阶段分类 7

4.3生命周期的环境作业成本核算的总体框架构建 7

4.4基于生命周期各阶段的环境作业成本核算 8

4.4.1环境研发阶段的核算 8

4.4.2原料获取阶段的核算 9

4.4.3产品生产阶段的核算 9

4.4.4使用和消费阶段的核算 10

4.4.5回收处置阶段的核算 10

5.基于生命周期和作业成本集成的环境成本核算的例证 11

5.1行业及企业概况 11

5.2生命周期的各阶段环境成本核算 11

5.2.1划分生命周期阶段 11

5.2.2原材料获取阶段 12

5.2.3产品生产阶段 12

5.3钢铁企业环境成本的分配过程 13

6.结语 14

参考文献 14

致谢 16

基于生命周期和作业成本集成的企业环境

成本核算方法研究

史翠

，China

Abstract：The traditional environmental cost accounting system in our country just simply accumulate and distribute environmental cost. With the law of environment protection becoming rigorous and comprehensive, improving the environmental cost accounting system is imperative. This article constructs a new type of environmental cost accounting method – the life-cycled environmental activity-based costing, which is based on two different environmental cost accounting method, life-cycle costing method and activity-based costing method. This method expands the connotation of environmental cost to the entire enterprise activity. It traces and distributes the environmental cost of the product through the cost driver. This paper describes the process of environmental cost accounting under such a method, and uses actual data of the steel enterprise to make an empirical study, which not only optimizes environmental cost accounting system, but also provides a reference to the actual operation of the enterprise.

Key words：life-cycled costing; activity-based costing; environmental cost accounting method

1.绪论

1.1研究背景

随着我国经济的高速发展，日益严重的环境污染成为影响人们生活的一个重大因素，国家对环境污染问题也更加重视。2015年我国实施了《新环境保护法》，对会计行业有关环境成本的核算有了更完善、更严格的规定，但是我国关于环境成本核算的法律仍然有很多需要补充的地方。现阶段，我国会计行业关于环境成本核算的体系的完善迫在眉睫，它有助于企 业意识到保护环境的必要性并作出更好的环境保护决策。

1.2研究目的及意义

面对我国环境法律的日益完善，如何有效地进行环境成本核算成为了一个问题。我国传统环境成本核算体系存在着很多的缺陷，无法全面反映环境成本，也无法将环境成本有效地分配到产品制造的各个环节中。本文通过探讨新型的环境成本核算方法，从而使有关产品环境成本的核算更为准确完整，有助于企业更好地作出环境决策，提高企业产品竞争力。

本文研究的理论及应用意义如下：第一，同时使用生命周期法和作业成本法，将宏观与微观相结合，完善了企业环境成本核算的相关体系。第二，新型的环境成本核算方法有助于企业在实际生产过程中更好地作出环境决策，并基于产品所分配到的环境成本进行更好地定价。第三，为政府有关环境核算的法律修改提供一定的参考，促使相关法律法规的完善。

2.国内外文献综述

2.1国外研究现状

2.1.1国外对于环境成本核算相关研究成果

联合国。1998年,联合国发布了《环境成本和负债的会计与财务报告》,该报告定义了环境成本与环境负债的相关概念，规范了对环境成本的确认和对环境负债的确认以及计量行为。

美国。美国环境保护署EPA在1995年发布了《环境会计入门：关键概念和术语》，该报告探讨了环境成本的确认计量方法，并分析了在决策和生产过程中如何将有效利用环境成本。

加拿大。1993年,加拿大特许会计师协会发布了《环境成本与负债:会计与财务报告问题》。这份报告阐述了对环境成本的确认和计量标准，并分别指出了对当期发生和符合资本化条件的环境成本的处理原则。

德国。1996 年，德国环境部编制了《环境成本核算手册》，该手册明确了需要将环境成本单独进行核算并编制报表，与传统成本区分开。

日本。2005年，日本在《环境会计指南》中提出了环境成本的分类方法，同时为温室气体的环境成本核算提供了更好的核算标准。

2.1.2国外对于生命周期法或作业成本法下环境成本核算相关研究成果

DanaR.Hayworth（1997）提出将生命周期法运用到环境成本核算中，从而形成一种更为有效的方法。这种方法考虑到了整个期间的环境成本，能够通过减少环境负债提高企业的盈利性。

JA Stuart(1998)结合作业成本法和生命周期清单，提出一种帮助计算产品生产和工艺设计过程对环境资源消耗的方法，并提出它在电子组装和工艺设计的成本分配流程。

Karen G. Shapiro(2001)提出了生命周期评价的目标是识别产品、活动对环境的影响，采用生命周期评价能够为环境成本核算提供完整的环境成本信息，从而提高环境成本决策^[1]。

国际会计师联合会（2005）发布了《环境会计国际指南》，该报告阐述了产品生命周期各个阶段对环境的影响，并且为环境成本的分类提供了标准。

Wen-Hsien Tsai(2010)将作业成本法与环境成本核算体系相结合，提出了各种环境作业所耗用的资源种类和其对应的成本动因，并通过案例进行分析 ^[2] 。

2.2国内研究现状

2.2.1国内对于环境成本核算相关研究成果

郭道扬（1997）提出了绿色成本的概念，将环境成本定义为资源消耗和环境治理的费用，并简单地提出了环境成本的计量依据为所测定的人力资源消耗费和自然资源消耗标准。

王立彦（1998）分别从空间和时间两个范围对环境成本进行了界定，从时间和空间的范围进行分类阐述,并探讨了在此基础上的计量问题，为环境成本核算提供了一定的基础 ^[3] 。

李连华、丁庭选（2000）论述了我国传统会计中的环境成本的处理方法及其缺陷,通过对国外环境状况的研究探讨了环境成本的界定和计量方法，指出了环境成本有其内涵和外延^[4]。

林万祥教授等(2002)阐述了环境成本核算的基础理论，并分析了环境成本的计量属性，从而提出了环境成本核算的理论框架。

李虹、刘晓平（2008）建立了资源流转成本核算模型,详细阐述了资源流成本的内涵和计量方法，以及使用物量中心简化环境成本的核算方式,并对该体系在我国的实际使用提出建议^[5]。

2.2.2国内对于生命周期法或作业成本法下环境成本核算相关研究成果

徐瑜青和王燕祥（2003）在对不同的环境成本计量方式的研究比较下，提出了生命周期全成本法的基本理论及其优势，在分析了该方法实际可行性的基础上探讨了实施方案 ^[6] 。

李秉祥教授（2005）提出了基于作业成本法的环境成本核算体系，探讨了在该方法下的企业环境成本的确认和计量，并通过实际案例对各个流程步骤进行深入分析^[7]。

肖序(2006)提出了在环境成本核算中，同时使用生命周期法与作业成本法能起到互补作用，并在实证研究中通过流程图直观反映了划分生命周期阶段、设置作业成本库和分配成本的整个过程^[8]。

宋子义等（2011）提出了采用作业成本法的优越性，设计了该方法下的环境成本核算流程，并在此基础上进行了实证研究^[9]。

朱晓林、尚方方（2014）提出了同时使用生命周期法和作业成本法来核算钢铁企业的环境成本的方法，通过完整的流程图反映了环境成本归集模型与其分配的流程^[10]。

2.3对前人研究的评述

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