会计政策变更与会计估计对上市公司影响的实证研究

论文总字数：14692字

目 录

1 总论···················································4

1.1会计政策的选择和变更·············································`4

1.2会计政策选择及变更的国内现状······································4

1.3会计估计的选择和变更··············································5

2 陕西延长石油化建股份有限公司会计政策及估计变更实例分析·5

2.1延长化建的会计估计变更············································5

2.1.1折旧年限的会计估计变更······································8

2.2延长化建的会计政策变更············································9

2.2.1无形资产确认条件的会计政策变更······························9

2.2.2关于安全生产费用会计政策的变更·····························10

3 建议及对策·············································10

3.1 完善监管政策······················································10

3.2 完善当前的会计准则及会计制度······································11

3.3 提高上市公司契约遵守精神以及会计从业人员的职业精神················11

4 总结···················································12

5 参考文献···············································12

会计政策及会计估计变更对上市公司影响的实证研究

李娟

，China

Abstract: Along with our country market economy and the continuous development of enterprise system, the listed company ownership and management rights of separation, business owners and investors on the basis of financial statements according to accounting information to evaluate the efficacy of the management personnel and the company's operating results. So, speaking from the micro, accounting information for the development and the importance of the interests of the investors of listed companies, from the macroscopic, accurate and fair accounting information is also crucial to the development of market economy. Thus, form the fairness of the accounting information and accounting policies and estimates is becoming more and more critical. In this paper, from the selection of accounting policies and estimates of the listed company, and change, studies the selection and change of listed companies in China accounting policy and estimation and the fair sex. Listed on the Shanghai stock exchange to extend the oil change in shanxi province to build co., LTD as an example, analyses the accounting policies and estimates the change of the fair sex, and the choice of listed companies in China and change the present situation of the accounting policies and estimates some Suggestions and measures are put forward.

Key words: accounting policy accounting estimate financial statement fairness

一 总论

（一）会计政策的选择和变更

会计政策是企业在进行会计核算和编制财务报表时选择的一种具体的原则，其最重要的定义为具有选择性。只有一项经济业务具有多种会计处理方法可供选择时，会计政策才具备现实存在意义。一个企业的财务报表包括了各方的经济利益，各方的经济利益或相同或相悖，每一方都希望能利用会计政策的选择打造出符合自身利益需求的财务报表，这就造成中国企业会计政策的选择往往不是根据公司实际情况和经营环境，而是各利益方博弈的结果，从而造成会计政策有失公允性。

强制性会计政策变更是国家法律，行政法规或国家统一会计制度规定的变更，企业不拥有自主权，是强制性的，而自愿性会计政策变更则是企业自主进行变更。自愿性变更更具有灵活性，企业往往利用其进行盈余操控，而合理公允的自愿性会计政策变更是企业根据其经营环境和财务经营情况的转变，认为原来的会计政策已经不适合现在及以后企业的生产经营情况，进而对其进行变更。

（二）会计政策选择和变更的国内现状

然而在中国目前的国情下，我国会计系统仍不完善，企业制度处于初步阶段，大多企业经营者目光短浅，为了短期利益或者财务报表的可观性，选择一项并不十分符合企业自身经营情况的会计政策，从企业的长久发展来看，绝对是弊大于利。对于企业经营者来说，若企业上市，为了美观的财务报表，会选择能使营业利润增加的会计政策；又若是企业去年已然亏损，为了避免落入连续三年亏损的困境，会索性夸大本年度亏损，减少本年利润，以确保第三年的盈利。若公司未上市，为了减少所得税等各项税费，会选择能够增加当期费用的会计政策，以期冲减利润，减少税费的目的。然而，会计政策一经决定，不得轻易变更，会计政策一经更改，更是难以再次变更，至于投资性房地产，若从成本计量变更为公允价值计量，则永不能转变为成本计量。所以，经营者对于会计政策的选择和变更要慎重又慎重，若是为了短期财务报表美观，把投资性房地产的会计政策由成本法变更为公允价计量，一般投资性房地产的公允价值都远大于其账面价值，此变更确实能大大增加企业财务报表中的利润值，实现短期目的，但是我国房地产市场并不成熟，公允价值所需要依据的对照价很难取得，且一旦当年房地产市场受到冲击，投资性房地产公允价值急剧下降，就会造成利润急剧减少。所以，综合来说，若是为了短期目的对会计政策进行变更，实际是拆东墙补西墙，不仅不能改善企业财务状况，更不利于企业日后会计处理，影响会计信息的准确性。

（三） 会计估计的选择和变更

会计估计是企业根据实际情况对交易或事项做出的判断，在判断过程中，企业拥有较大自主性，好的一方面，这种自主性有助于企业如实反映其经营情况，坏的一方面，为企业操控盈余提供了机会。较会计政策变更而言，上市公司对于会计估计的变更更为频繁，2010年至2015年，就上海证券交易所的上市公司会计估计变更比例都波动于10.58%到15.36%之间，我国对会计政策变更的监管相对严格，而且会计政策变更存在更多制约性和局限性，因此上市公司选择利用会计估计变更进行盈余操控的可能性更大。企业会计估计变更主要受到其债务水平，经营状况的影响，动因又分为三个因素：（1）契约因素，又分为债务契约与政治契约。债务契约表明，由于管理层与债权人在一定程度上存在利益相异，债权人为保护自身利益，会做出一些限制性规定，例如最高负债比率等。在存在债务契约时，管理层为了不违背契约，很有可能利用会计估计变更来改善债务情况。政府契约表明，政府与企业也存在一定经济利益的相悖，例如税收，企业为维护自身利益，可能改变会计估计，减少账面例如，从而降低税务支出；（2）证券市场的监管政策：自沪深开市以来，我国证券市场不断发展，投资者根据上市公司提供的会计信息进行决策，在这种情况下，上市公司为了争取上市资源，会选择能够增加收益，减少费用的会计政策，以形成收益较好的财务报表。（3）其他因素：收益平滑因素，大多企业希望自己财务报表收益平衡，无论当期亏损还是有较高盈利，企业都有可能利用会计估计能够冲减亏损或是隐藏盈利。高级管理人员调动因素，当高级管理人员离职前期，有很大的动机通过改变会计估计以实现账面利润增加，显示其经营业绩。

二 陕西延长石油化建股份有限公司会计政策及会计估计变更实例分析

陕西延长石油化建股份有限公司（以下简称“延长化建”）位于陕西省杨凌农业高新技术产业示范区，在2000年于上海证券交易所上市，是我国石油化工企业中的佼佼者。其在2016年于上海证交所发布的2015年年报中表明，对公司研发支出划分标准及开发支出资本化的具体条件，在建工程达到可使用状态的标准和时点以及安全生产费用的计提标准和使用这三个方面的会计政策都进行了变更，同时对2016年固定资产折旧年限的会计估计进行了变更，我们来分析一下这些变更是否公允。

1. 延长化建会计估计的变更

1.1 折旧年限的会计估计变更

2015年年末，延长化建对600T及以上的起重机得救年限进行了调整，具体情况如下表：

由表可知，600T起重机和1250T起重机的折旧年限都大大增加，600T起重机增加了64.3%，1250T起重机折旧年限增加了42.9%，折旧年限的增加势必会引起折旧费用的大大降低，会减少当年的费用，增加利润。并且公司购置的3200T起重机已于2015年12月达到预定可使用状态，将于2016年投入使用并开始计提折旧，同样采用折旧年限为14年的折旧方法。在会计处理法则中，折旧年限的变更属于会计估计的变更，会计估计变更的处理方法是未来适用法，即不对以前年度的会计处理进行修改，从会计估计变更当日起采用新的折旧年限。因此，延长化建此次会计估计变更不会影响2015年的财务报表，只会对2016年造成影响。根据我对延长化建近三年的经营情况和我国石油化工企业生存环境的了解，我认为，此次会计估计变更值得商榷。

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