论文总字数：19458字

目 录

摘要 1

Abstract 2

1引言 3

1.1选题背景及研究意义 3

1.1.1选题背景 3

1.1.2研究意义 3

1.2国内外文献综述 3

1.2.1国外文献综述 3

1.2.2国内文献综述 4

1.2.3文献评价 4

1.3论文的研究思路与研究方法 4

1.3.1研究方法 4

1.3.2研究思路 4

1.4创新之处 5

2环境会计信息披露相关概述 5

2.1环境会计及环境会计信息披露的概念 5

2.2理论基础 5

2.2.1可持续发展理论 5

2.2.2利益相关者理论 6

2.2.3信息不对称理论 6

3我国医药生物业上市公司环境会计信息披露现状及问题 7

3.1样本选取和数据来源 7

3.2环境会计信息披露整体状况 7

3.2.1披露模式分析 7

3.2.2披露位置分布分析 7

3.2.3披露内容分析 8

3.2.4披露环境会计信息质量分析 10

3.3医药生物业上市公司环境会计信息披露中存在的问题 12

3.3.1披露信息分布散乱，缺乏可比性 12

3.3.2披露内容不全面，且多为有利因素 12

3.3.3披露信息质量水平较低 12

4环境会计信息披露问题的原因分析 13

4.1缺乏相关法律与规章制度 13

4.2缺乏有效的监督机制 13

4.3企业管理者缺少环保意识和环境会计信息披露的自觉性 13

5完善环境会计信息披露状况的相关建议 13

5.1建立完善的环境会计信息披露体系 13

5.2加强政府的监管力度 13

5.3加强环保宣传教育，强化全民环保意识 13

6结论 14

参考文献： 14

致谢 16

医药生物业上市公司环境会计信息披露问题研究

——基于2013-2015年数据

谢钰婷

, China

Abstract：This thesis mainly studies the current situation of the environmental accounting information disclosure of the pharmaceutical industry listing Corporation from 2013 to 2015. First of all, the thesis provides a theoretical basis for the theory of sustainable development, stakeholder theory and information asymmetry theory. And then it takes 150 annual reports and 36 social responsibility reports of 50 sample listing Corporations as the research objects, elaborating the present situation of disclosure in detail from the four aspects--environmental accounting information disclosure proportion, distribution position, disclosure content and information quality. Through the statistical analysis, it is found that the proportion of environmental accounting information disclosure is high, but the information is not concentrated, the disclosure not comprehensive, and it is a favorable factor. Through the content analysis method to the enterprise environment accounting information evaluation, it is found that the quality of current pharmaceutical industry listing Corporation environment accounting information is weak. Then the thesis analyzes the causes of these issues, and puts forward the corresponding improvement suggestions, in order to solve the current issues of environmental accounting information disclosure and provide help for practical development.

Key words：Pharmaceutical and Biological Products Industry；Environmental Accounting Information Disclosure；Present situation；Problems

1引言

1.1选题背景及研究意义

1.1.1选题背景

随着科技进步与社会发展，我国早期出于迫切追求经济增长的心理而选择的、以自然资源与生态环境为代价的粗放型发展模式弊端日益暴露，环境问题已成为当下中国必须面对与解决的一大难题。医药业由于“三废”排放量大且成分复杂，污染严重，2010年被环保部明确划分重污染行业之一。近年来医药生物企业造成的环境污染事故频频发生，丑闻不断。继山东鲁抗医药被爆出大量偷排抗生素污水后，河南省南阳市的制药企业又被爆出偷排问题。而一些大品牌，如哈药、云南制药、联邦制药等大型企业也不例外，都曾被环保部门督察整改，甚至个别企业多次上榜整改名单。在此背景下，医药生物企业更应提升环境保护态度，主动承担相应社会责任，力求真正走上可持续发展之路。

1.1.2研究意义

第一，有利于强化医药生物企业的环境会计信息披露意识和环保责任意识，促使相关企业积极主动地增加环保投入、加快技术创新与变革，从而营造良好的企业社会环境形象，实现可持续发展。第二，有利于加强政府及环保相关部门对医药生物业上市公司环保情况的监督管理，为环境会计信息披露制度和准则的制定提供现有问题方面参考，促进环境信息披露体系的建立健全。第三，研究环境会计信息披露问题能够引发社会公众对企业环保行为的关注与重视，在促进企业加强信息披露的同时也有利于增强大众环保意识，对社会的持续发展有积极作用。

1.2国内外文献综述

1.2.1国外文献综述

1.2.1.1环境会计信息披露内容的研究

Jerry G.Kreuze和Gale E.Newell（1996）认为环境会计信息披露的内容应以法律法规为依据，披露企业应承担的社会环境责任、相关环保对策和由其引发的成本与费用，以及环保奖励。Jerry G.Kreuze和Gale E.Newell（2000）认为披露内容包括企业所属地区对于环境信息披露的外部政策和企业自身的相关规章制度；在环境方面应承担的责任义务和面对环境问题时的应对战略和环保措施，及其将对自身财务状况和经营成果带来的影响。Patten及Trompeter（2003）将披露内容归纳为环保风险、污染治理与政策法规这三类；Cormier与Magnan（2003）则在此基础上更加详细地归纳了环境会计信息披露的内容，提出披露内容还应包括土地修复情况、发展和环境管理状况等相关信息。J.Mylonakis和P.Tahinakis（2006）则着重于环境成本方面的信息。

1.2.1.2环境会计信息披露形式的研究

年报是国外早期环境会计信息披露的主要形式，但信息的具体披露位置却不集中。Susan B.Hughes和Allison Anderson（2001）考察发现信息披露虽然主要集中在董事会报告中的讨论与补充部分，但在经营和财务报告、财务报表及附注等地方也有涉及，并且企业类型的不同往往会造成董事会报告中环境信息披露情况的差异。而随着环境会计的发展和逐步完善，环境会计信息开始在独立的环境会计报告、公司网站和新闻媒体上发布。Buhr，N．和Freedman，M.（2001）认为倾向于通过独立环境报告披露环境信息的企业数量不断增长。而James Guthrie，Suresh Cuganesan及Leanne Ward（2008）提出虽然在企业官网进行社会及环境信息披露的企业越来越多，但其在年报及网站上披露的环境信息类型却并不相同。

1.2.2国内文献综述

1.2.2.1环境会计信息披露内容的研究

我国大多数学者认为应将环境会计信息披露内容分为货币性的财务信息与非货币性的绩效信息两类。梁汝新（2010）提出企业在进行自身环境会计信息披露时应将环境绩效与环境财务信息相结合，通过货币和定量两种方式向利益相关者披露更系统完整的信息。李朝芳（2012）提出环境会计信息由环境资产、环境负债、环境收入、环境费用、环境权益及相关利润这六方面内容构成。而绩效信息则由环境目标、相关法律政策及具体执行、环境质量情况等构成。王俊（2014）提出环境绩效信息主要为环保认证和规划，而环境财务信息则包含环保拨款、绿化费用和环保投资等方面。

1.2.2.2环境会计信息披露模式的研究

我国学者普遍赞同的环境会计信息披露模式主要有独立环境报告和补充报告两种，但对于具体采用哪种模式并无定论。高凯丽、程勇和李晗（2013）通过文献研究发现虽然支持独立报告的学者远多于选择补充报告的，但绝大多数学者仍持中立意见。部分学者倾向于补充报告，如田翠香（2010）认为企业不仅应在附注中明确标示其环境政策及影响，还应在年报中添加专门用于披露企业环境政策和环境绩效的板块。沈洪涛、程辉和袁子琪（2010）研究发现年报仍为公司披露环境信息的主要载体，且其信息质量要高于独立报告。同时，他们提出年报与独立报告二者不但不能相互替代，而且还会产生相互促进作用。

有些学者则认为应根据企业具体情况，灵活选择环境会计信息披露模式。李玉敏（2010）提出环境信息披露模式的选择应取决于企业规模，大型企业利用独立报告披露，中型企业可在财务报表基础上增加环境相关会计科目或在会计报表附注中列示信息，小型企业则可进行叙述性披露。李秋（2012）亦认为大型企业应编制独立环境报告，而中小企业则应以文字叙述为主，在财务报表及附注中披露。

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