自然资源资产离任审计研究

论文总字数：11123字

目 录

1 绪论……………………………………………………………………1

1.1 研究背景…………………………………………………………………………………1

1.2 研究目的及意义…………………………………………………………………………1

1.2.1 研究目的…………………………………………………………………………1

1.2.2 研究意义…………………………………………………………………………1

1.3 国内外研究现状综述……………………………………………………………………1

1.3.1 国外研究现状……………………………………………………………………2

1.3.2 国内研究现状……………………………………………………………………2

2 自然资源资产离任审计的构成要素…………………………………3

2.1自然资源资产的内涵和特性……………………………………………………………3

2.1.1自然资源资产的内涵……………………………………………………………3

2.1.2自然资源资产的特性……………………………………………………………3

2.2自然资源资产离任审计的构成要素…………………………………………………3

2.2.1审计目标…………………………………………………………………………3

2.2.2审计主体…………………………………………………………………………4

2.2.3审计对象…………………………………………………………………………4

2.2.4审计内容…………………………………………………………………………4

3 自然资源资产离任审计的实施困境…………………………………5

3.1自然资源资产价值估算…………………………………………………………………5

3.2领导干部的责任界定……………………………………………………………………5

3.3审计力量的合理配置……………………………………………………………………5

3.4领导干部的责任追究……………………………………………………………………6

4 实施自然资源资产离任审计基本策略………………………………6

4.1逐渐推进和完善自然资源资产的价值估算……………………………………………6

4.2明确领导干部的责任界定………………………………………………………………6

4.3运用风险导向审计扩充审计力量………………………………………………………6

4.4强化政府问责……………………………………………………………………………7

5 研究结论与讨论………………………………………………………7参考文献…………………………………………………………………7

致谢………………………………………………………………………9

自然资源资产离任审计研究

胡墨缘

，China

Abstract：Audit on the departure of natural resource assets is a emerging interdisciplinary fields.It is a subject area of the mutual blend of environmental auditing and economic responsibility auditing.It is also a unique natural resource assets supervision system with Chinese characteristics.In recent years,by means of high natural resource consumption, the government obtained the rapid economic growth.Leading cadres in order to short-term interests and under the pressure of their performance assessment,the problem of disorderly development and inefficient use of natural resource assets has become increasingly prominent.So,this article analysis related literature,based on the study on the audit of natural resource assets outgoing at home and abroad,To analyze the current situation of the audit of the natural resources of the leading cadres in our country and put forward the corresponding suggestions.

Key words：Natural resource assets;off-office auditing;value estimate

1 绪论

1.1 研究背景

自从改革开放以来，我国的经济飞速发展。然而长久以来，党和政府在经济的增长上主要看重的是GDP的增长，而忽略了其他因素，例如自然资源资产保护和合理利用，从而政府在考核领导干部政绩时，评判标准主要是地方经济的发展状况。由此领导干部就会以牺牲环境为代价，提升自己的政绩，经济发展了，而自然环境却日益恶化。更严重的是，一旦领导干部离任或退职了，自然资源资产被破坏的责任就会无从追究。“前人种树，后人乘凉”这一美好愿望又何从实现，当今的现状是“前人伐树，后人无凉可乘”。因此党的十八届三中全会提出，“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态坏境损坏责任终生追究制"。

1.2 研究目的及意义

1.2.1 研究目的

自然资源是当今人类不可或缺的生存根本，影响了人们生活的方方面面。自然资源资产离任审计的提出，让我们意识到自然的重要性，尤其是政府管理的重要性，也让领导干部意识到自己要对自然资源资产担负责任。本文通过对这种离任审计模式的构成要素进行讨论，提出了实行具有中国特色的离任审计所面临的困境以及相应的应对措施，目的是为了探索一条适应中国特色的新的资产离任审计道路。

1.2.2 研究意义

理论意义：首先，逐步完善环境审计的理论体系的建设；其次，政府审计部门要认识到自己要承担在经济发展同时保护环境的主要责任；最后，在当前自然资源资产被不断消耗，自然环境不断恶化的情况下，如何将自然资源有效地变为资产是我们当下应该解决的问题。

现实意义：自然资源资产离任审计可以推动我国可持续发展战略的实行。可持续发展要求我们合理有序地开发自然资源，不能不计后果地盲目开采而导致自然资源的消亡，自然资源能够可持续的被利用才是关键。自然资源资产离任审计有利于自然资源保护计划及项目的顺利实施，有利于我国绿色国民经济的展开，有利于国家对自然资产的信息掌握。因此，实施自然资源资产离任审计是我国可持续发展的必要保证。

1.3 国内外研究现状综述

开展自然资源资产离任审计，是对领导干部在任期内对环境责任履行状况和环境绩效状况进行评价。环境核算的内容是评价对象，也是对干部环境日常行为价值的反映。这种新的离任审计是对领导干部在任期内对环境损坏的追责，这是近几年提出来的一项新的审计举措。由于这是我国近年才提出的审计举措，还没有相应的经验和模式可以用来借鉴，也没有专门的理论研究。目前针对这种审计模式的研究主要有两类：一种是在环境核算体系方面的研究，另一种是在环境绩效评估方法方面的研究。

1.3.1 国外研究现状

（1）环境核算体系方面的研究

目前在环境核算体系方面，在国际上领先的有德国、挪威和芬兰等国家。德国在上世纪80年代起从事环境核算方面的工作，其环境核算基础是建立环境保护支出核算以及能源核算。德国的环境核算体系采用了环境核算理论体系（SEEA）的基本理论，其理论基础是人与自然的关系，有环境压力、环境状态和环境反应组成。挪威则是将自然资源划分为物质资源和环境资源，其中物质资源中有渔业、矿产、树木等，环境资源中有水资源、土地资源等。 （2）环境绩效评估方法方面的研究

首先提到的是联合国经济合作与发展组织(OECD)，OECD系统独立地对参加的国家进行环境绩效评估，同时也会对一些非成员国进行环境绩效评估。目前OECD主要进行的工作是通过各国的合作来进行自然资源的管理以及制定相应的政策。其次是大湄公河次区域(GMA)，参与的各国建立了环境报告制度，但是目前该区域环境绩效评价方法和实践比较弱，跟不上该区域的经济发展速度。最后是“环境可持续指数”（ESI），是美国两所大学和世界经济论坛，按照21个环境可持续发展指标对国家和地区进行评估排序的结果。

1.3.2 国内研究现状

（1）环境核算体系方面的研究

环境经济综合核算体系。这一体系是由徐渤海在2002年结合环境核算理论体系（SEEA）和经济核算理论体系(SNA)基础上提出的中国环境经济综合核算体系(CSEEA)。CSEEA是通过对自然环境和自然资源的观测，并研究它们与经济之间的定性、定量关系，最后判定它们的变化量是否对经济总量产生影响。然而，现在还没有一种有效、通用的方法来对资源和环境定价。因此，这一体系还不够完善，还需找到有效的定价方法。

绿色GDP核算体系。这一体系不仅可以对矿产资源、土地资源等自然资源进行估价，而且还能对生态环境质量退化造成的损失进行估价。邹栋在2006年提出了这一体系的基本计量方法：绿色GDP=常规GDP -环境退化经济损失-资源消耗经济损失。然而这一体系在考核领导干部的环境绩效时仍然用这一计量方法，就会有一定的局限性，不能准确地核算。

生态GDP 核算体系。这一体系是在绿色GDP核算体系上发展而来，其计量方法是：生态GDP=绿色GDP 生态效益的正能量。生态GDP正确认识了资源价值和可持续发展，从而解决了在考核领导干部环境绩效存在的片面性，同时也为我国的自然资源资产离任审计提供了理论支持。

（2）环境绩效评估方法方面的研究

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