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目 录

1、引言 5

2、文献综述 6

3、内部控制作用分析 7

3.1.内部控制组成要素 7

3.2内部控制制度的作用 7

4、案例分析：“獐子岛”集团股份有限公司为例 8

4.1、案例背景 8

4.2獐子岛公司内部控制失效原因分析 9

4.2.1獐子岛公司在采购和播种方面的过程不透明。 9

4.2.2对于公司的主要存货的监管不力，甚至检测系统如同虚设。 10

4.2.3公司高管频繁离职。 10

4.2.4公司盈利能力下降，偿债风险高 10

4.2.5企业没有严谨的员工考核制度，员工没有正确的价值观和社会责任观 12

5、内部控制改进建议 12

5.1改善内部控制环境，健全内部控制制度 12

5.2建立健全风险评估机制 12

5.3加强企业的控制活动 13

5.4加强构建及时有效的信息与沟通机制 13

5.4.1准确制定内部信息系统。 14

5.4.2建立外部信息系统。 14

5.5完善内部监督机制，加强监事会的职能 14

6、结论 14

参考文献 15

致谢 16

企业内部控制优化策略研究

——以“獐子岛”事件为例

蔡奕心

，China

Abstract：One of the important means of modern enterprise management is the internal control, the current theory and the practice of the most concerned about the topic is how to understand, explore, research and improve the internal control of enterprises. With the "Zhangzi Island" incident as an example, analysis of Zhangzi Island of internal control failure reason, there is a major defect management. Through the analysis of the incident, the enterprise how to improve the internal control systems, so that it should play its due role to put forward a specific proposal. The relative lag of the enterprise internal control system has also prompted the study of enterprise internal control system has become the most hot topic of the current topic.

Key Words: Zhangzi Island Internal controls Suggestions and Countermeasures

1、引言

知识经济迅猛发展的今天，对于任何一个经济体来说，拥有一个高效率并且强有力的内部控制体系是适应现代社会经济环境的根本。审计工作的基础建立在内部控制体系能否顺利运行。2014年“獐子岛”事件一出，引起了社会的广泛关注，这其中的缘由值得我们深入探讨。2011、2012、2013年獐子岛共计投入8400万元在虾夷扇贝项目，但是在2014年10月30日，獐子岛对外发布的第三季度报告上显示：因海珍品生态养殖基地突遇几十年难遇的“冷水团”，前几年播撒的105亩虾夷扇贝颗粒无收，直接导致近8亿的损失，同比下滑了近1400个百分点，这次损失重大远超出公司前三年的业绩总和。

獐子岛此次事件，引发了对于其是否会成为“蓝田股份第二”的舆论，多数媒体质疑：近年来獐子岛的存货数量不断增加，而公司经营活动现金流量却不尽如人意，同时投资活动现金流出逐年攀升。群众们和媒体们迫切需要真相，獐子岛事件的发生直接损害了证券市场的投资者，在这个依法治国的年代，我们完全有必要查清事实原因给群众们一个交代，还原整个事件的真相。

面对突如其来的巨额损失，不论是媒体、公众还是投资者都对此表示质疑：这难道仅仅是天灾导致的存货损失？本文将通过对獐子岛内部控制问题的探究，阐述企业在内部控制方面存在的问题及为何会失效的原因，最终通过獐子岛案例的分析对企业如何加强内部控制避免审计风险提出合理化建议和对策。

2、文献综述

内部控制保证实现企业的目标实质上就是内部控制的有效性，从长远来看，国内外对于内部控制的研究有了很多的进展，发现影响内部控制的因素主要包括企业的财务状况、企业管理层的素质和执行能力、股权的集中和审计工作的独立性等等。

国外学者对于内部控制的有效性研究主要是关于内部控制有效性的信息披露质量。这点为我们的研究也提供了便利和空白。加拿大经济学家KellyBedard在2008年发表的观点中指出：财务报告质量的提高有赖于内部控制有效性的记录、报告和评估，恰恰是这点很大程度上提高了报表使用者的信心和决策的正确性。投行雷蒙詹姆斯的首席美国经济学家Brown等的观点为财务报告的决定因素有很多，而其中的决定性因素就是实施监督有效的内部控制体系。在研究审计风险和内部控制方面，安捷伦的总裁MikeMcMullen先生等人在2006年的研究表明，被审计的财务报告中必须披露内部控制情况，这样有利于强化公司的内部控制制度，相当程度上减少财务报告中存在的舞弊现象。在Elliott和Jacobson2009年涉猎的内部控制和财务舞弊关系的研究中表示，注册会计师责任心的不断加强并不能和提高发现财务舞弊的可能性成正比，但是企业的管理层却可以通过内部控制系统来有效的预防和减少会计舞弊的现象，做到会计质量的提高。美国著名的经济学家Bologna早在1996年就提出，建立健全企业内部控制制度是历史发展的潮流，企业内部可以形成良好的道德环境来预防和识别会计舞弊的行为，大大降低企业内部控制失效带来的不利影响。

我国学者程晓陵和王怀明在2008年时搜集上市公司的数据做研究，研究表明企业管理层的素质和执行能力与企业的内部控制有效性呈显著正相关。张洪涛教授在2010年以问卷调查结果为样本发现审计风险与股权的分布比例是影响内部控制的重要因素。同年，张颖的实证研究表明：企业的财务状况和内部审计的执行力是影响内部控制发挥有效性的关键因素。方红星在2013年通过大量的研究表明：企业变更会计事务所和相关的审计师随着企业内部控制质量的降低而升高，反之，内部控制质量越是高效，企业越是不会随意更换事务所和审计师。

就现在的研究而言，我国的大部分企业都未建立完备、系统的内部控制制度；没有高度统一、高效的管理机制，这很大程度上阻碍了内控的效率、阻碍了企业的可持续发展。企业的内部控制制度是内部控制的理论基础，是建立完善的管理制度的指路灯，是每位员工的遵守法则、是决定内部控制有效性的关键点。过往的国内外文献研究为我们提供了很大的参考，本文通过参考文献融入自己的思考，结合“獐子岛”事件内部控制失效的外在表现，进一步分析原因，从而给出针对性的建议，希望可以给上市公司特别是行业具有复杂特性的企业完善内部控制制度，可以有效的防范风险，减少财务风险和财务舞弊现象，切实保护投资者的利益。

3、内部控制作用分析

3.1.内部控制组成要素

内部控制制度是企业有效管理体系中的一个重要组成部分，同时也是现代企业在管理经济活动是采用的一种管理手段。任何一家企业，无论规模大小，无论是否上市，根据自身发展情况的需求都必须要建立内部控制制度，而良好的内部控制制度依赖于不同要素作用发挥

目前在全世界范围所广泛采用的定义是美国COSO报告对内部控制要素的定义，我们将内部控制的基本要素定义为：1、内部环境 2、风险评估 3、控制措施 4、信息与沟通 5、监督检查。

1. 内部环境：影响、制约企业内部控制制度建立的的各种因素的总称为内部环境，它是实施内部控制的基础。
2. 风险评估：科学识别、分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种非正确因素并积极采取相应的措施的过程就成为风险评估，它是实施内部控制的重要环节。
3. 控制措施：根据风险评估的结果，结合风险采取确保企业的内部控制可以实现的方法和手段统称为控制措施，它是实施内部控制的具体方法。
4. 信息与沟通：及时、正确、完整的搜索与企业相关的信息，并且让这些信息在企业的各层级顺畅的流通和使用就是信息与沟通，它是实施内部控制的重要条件。
5. 监督检查：对企业内部控制的合理性、健全性和合法性进行有效的监督并及时形成书面报告就成为监督检查，它是实施内部控制的重要保证。

3.2有效的内部控制制度的作用

有效的内部控制制度是促使企业发展稳步上升，降低风险的必要条件，它就表现在以下几点：

（1）为会计信息资料的正确性和可靠性提供了保障

一个企业要想在瞬息万变的市场竞争中高效的管理经营企业，企业管理者必须及时掌握各项信息来为决策的制定做基础，来源信息的正确性和可靠性可以通过控制手段来筛选，这点就印证了内部控制制度可以提高会计信息资料的正确性和可靠性。

（2）保证生产和经营活动正常有序进行，实现企业的经营目标

内部控制系统通过职责分工，严格保证各种流程、制度、程序等，这样做可以有效的推进企业经营活动和生产活动的顺利进行，防止出现错误，降低错误率，保证了企业生产经营目标。

（3）保护企业重要物资的安全

财产物资是企业开展经营活动的物质基础，是企业绝不能缺少的一部分，有效的内部控制制度可以通过适当的方法对物资的采购、领用、销售等活动进行控制，防止中间环节因缺少监督而出现贪污腐败、偷窃损坏的不法行为，保证了企业重要物资的安全完整。

（4）坚决执行企业制定的方针政策

企业的管理者的职能绝不仅仅是发号施令，除了要制定出正确的经营方针和管理制度，更重要的是狠抓这些的政策的贯彻执行。这时候内部控制制度的优越性就体现出来了，通过内部控制制度中的审核、监督等手段推进企业员工的执行力度，同时，可以引导企业的管理者做出正确的决策，在不违反国家法规的前提下贯彻执行企业的既定方针。

（5）完善的内部控制制度是开展审计工作的良好基础

企业具备完善的内部控制制度，保证了信息的准确、来源的可靠和资料的真实。而审计监督是以真实可靠的会计信息作为依据的，来检查错误、披露信息、评价责任和评估效益。总而言之，一个优秀完善的内部控制制度可以有效的防止资源的浪费和错误的发生，提高生产经营的效益、管理的效率；降低企业的风险。

4、案例分析：“獐子岛”集团股份有限公司为例

4.1、案例背景

獐子岛集团股份有限公司于1958年成立，并于2006年9月在深圳证券交易所上市，在农业产业化方面是国家的重点龙头企业，中国第一个农业百元股就是由他创造的，就是这样一个背景强大的企业在一夜之间发生巨额亏损。我们不难发现公众的质疑集中在以下三点：第一，“獐子岛”公司在2014年9月就已经发现可能导致巨额亏损的异常，但在10月份第三季度报表中才对外公布，这是为什么？第二，虾夷扇贝可能是因为几十年不遇的天灾导致颗粒无收，那么就算天灾具有不可预测的复杂特性，但是为什么在扇贝收获前才突然发现它们的大规模死亡？这点公司难道没有特定的检测机器去检测？第三，“獐子岛”公司停牌前，连续三个交易日股价不断下跌，并且交易量剧增，这背后到底是谁在幕后交易？第四，“獐子岛”公司主营水产养殖，这种具有专业性和复杂性的经营产品给第三方的审计测量带来了困难，也对公司经营的监督带来了壁垒。

图一：獐子岛公司的利润比例

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