论文总字数：14115字

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摘要 1

Abstract. 2

1、绪论 3

1.1、选题背景及意义 3

1.2、国内外研究现状 3

1.2.1国外研究情况 3

1.2.2国内研究情况 4

1.3、概念界定和研究方法 4

2、内部控制理论基础 4

2.1、内部控制的原则 5

2.2、内部控制的要素 5

2.3、内部控制体系的构建方法 5

3、酒店业内部控制的现状及问题 6

3.1、酒店行业经营特点 6

3.2、酒店行业内部控制的结构 7

3.3、酒店行业内部控制的问题 10

4、酒店业内部控制体系在W酒店的应用 10

4.1、 W酒店的内部控制现状 10

4.2、W酒店内部控制体系的完善 11

4.2.1预算系统内部控制 11

4.2.2货币资金系统内部控制 12

4.2.3成本费用内部控制 12

4.2.4 采购与付款内部控制 12

4.2.5销售与收款内部控制 13

4.3、对于W酒店内部控制体系的评价 14

5、结束语 14

参考文献： 14

致谢 16

酒店业内部控制问题研究-以W酒店为例

冯洁宇

，China

Abstract: Resulting in economic globalization, the greatest impact is the interest, the risk of globalization. The hotel industry is like the leading service industry. China's high-end hotels in the international trend has been still in a passive position. This paper discusses a high-end hotel W as an example of the internal control system, different from the previous researchers to focus on risk control. This paper focus on how the internal control framework is subdivided into five operating systems, from the analysis of existing problems to proposed a method to improve the system. The structure of the text is used in layer progressive approach, internal and foreign control in the first part. The second part of the internal control is in the hotel industry's current situation and problems of application of the proposed analyzed examples of W Hotels in the third part. Internal control should combine specific case, concluded on how to improve the internal control of the hotel industry.

Key words: Internal control system，Hotel industry，Management mechanism.

1、绪论

1.1、选题背景及意义

随着经济全球化的深入以及人们生活和消费水准的提高，服务业逐渐成为经济发展的新生机。根据联合国旅游组织新出的《世界旅游晴雨表》显示出，2015年国际旅游人数同比14年增长了4.4%，已靠近12亿人。中国作为全球最大的国内游市场，同时带动了酒店服务业的发展，但是，国际化的经济合作使得国外高端酒店品牌如希尔顿、丽思卡尔顿的强占中国市场，加上一些中外合资、中外合作的酒店，使得本土的高端酒店在竞争上不具有优势。其次，酒店业是作为服务业中最为多元化的综合体，涵盖了“吃、穿、住、买、玩”等多体化的功能，在管理和控制上显得尤为复杂，也很难发觉隐藏的巨大的风险漏洞。为了提高核心竞争力和应对风险的能力，完善酒店内部控制制度显得尤为重要。然而企业内控制度在酒店业方面涉及并不是很多，我国酒店业经过改革开放的30年已经跨过了初期萌芽期，在往成熟期发展的道路上，我们需要通过实践和总结将国内外的内部控制制度和我国酒店业经营状况风险等妥善的结合起来，为本土酒店的发展提供指导思想。

我国的酒店行业普遍存在的内部控制问题有，没有形成一个完整的内部控制的框架，管理人员用规章制度来约束员工但是没有形成一个从上往下系统的管理方式，太过注重理论上对内部的控制而忽略了外部的动态控制。第二，缺少执行的规范，主要还是在于制度不够完善，缺少切实可行的符合经营状况的规章。第三，内外部的监督控制体系上的缺失。机械的执行而不去考察执行状况，只会造成风险难以控制。总的来说，我国的酒店业的内部控制制度还是可圈可点的。[12]

1.2、国内外研究现状

1.2.1国外研究情况

Alesha（2010）从管理层和董事会的角度分析了对于内部控制信息沟通的态度。作为董事会以及外部机构对企业的了解的途径，希望财务信息以及管理信息透明化，这样便于了解和投资。而所为企业经营者，过于全面的信息透露无疑将企业经营中的风险项和弱项暴露给投资者，这往往是经营者所不愿意的，觉得会影响企业的融资。^[2]

COSO（1992）将内部控制体系的框架具体细分为5个因素，并表示其不应该局限于管理层应当是一种集中管理制度。COSO（2005）在内部控制的要素基础上强调了对风险控制的管理，风险控制不仅仅有利于提高企业对风险来临时的应对反应，同时将风险管理的策略整改的更加全面。同时这次的修订使得内部控制策略从实践型控制拓展为前瞻性控制和过程性控制。^[1]

David（2011）指出内部控制的环境控制具有复杂性和灵活性，因而对于内部控制体系的制定取决于内部审计人员对于其控制的环境的理解，具体对内部控制的环境进行了研究，得出了环境对企业的影响十分重要。^[3]

1.2.2国内研究情况

袁敏（2012）采用了案例分析的方法将DELL公司的财务报告和内控报告联系起来，辩证的从管理层、投资者、审计师方面分析了内部控制报告存在的漏洞问题。提出建立一套全新的内部控制评价机制，从范围、原则、要素能方面评价分析才能更加全面的看待。^[8]

张先治（2011）通过对时政制度的分析和国内外的理论研究，将内部控制的实践性和国内的制度巧妙的结合在一起，同时通过对CPA对企业的评价体系，将内部控制的理论进一步完善，更加适合外部研究者对企业的认识。^[7]

陈武朝（2012）研究了COSO研究初期在上市公司的试用中，会计师事务所出具的审计报告中发现的问题，对我国制定《企业内部控制规范》提供了完善建议和模板。同时指出，内部信息披露的真实性越高，对于投资者投资的风险可控性越高，这往往是投资者所希望的。^[10]

郭娴娴（2013）认为应当从国家和企业的层面同时加强内部控制，“两手抓”。国家角度，应当制定统一的方针政策并督促企业去实践；企业角度，应当需求制约企业发展的因素，并从自身的内部控制找原因，企业需要提高风险意识。^[21]

1.3、概念界定和研究方法

根据会计研究给酒店的定义，酒店作为一种商业性的服务型组织，在为住户提供住宿的基础上同时提供饮食和娱乐等消费活动。

本文的研究方法有两种，文献分析和对实际案例的分析，即W酒店。在撰写本文的基础上，参照了近二十篇国内外关于酒店业以及内部控制的相关文献，总结了中外前人论述的一些相关理论，为本文奠定了理论基础和文献支持。同时，本文选取了苏州具有代表性的本土高端酒店W酒店，结合其审计数据以及审计时的访谈数据，从内部控制的目标中的五要素对W酒店的内部控制进行了比较全面的分析，分析其运营的现状以及内部控制环境中存在的风险项。同时根据对其具体情况的分析，提出了一些可以改进的建议。

2、内部控制理论基础

国内对于内部控制具有代表性的定义是：企业内部控制是一个子系统的结合，旨在保证企业信息的真实性，固定资产的公允性和提高企业的工作效率，是一种企业的自觉管理模式。

2.1、内部控制的原则

根据郭娴娴的《对酒店业内部控制的思考》，将内部控制体系的构建分为以下几个原则：

有效性。有效性的原则在于每个员工都能把企业制定的内部控制体系落实到位，当发现漏洞时应当及时解决，并提高风险意识。

重要性。企业在规模变大和经营行业变多时，需要兼顾的内部控制的体系变得更加复杂，如果所有行业投入相同的精力进行调控只会造成资源浪费，成本的增加。因而，前期要做好风险分析，考虑到收益和成本的配比，尽量控制成本最低的情况下内控效果最佳。

可预见性。随着市场经济的增长，新的运营结构模式诞生，也随着人员素质的提高。企业的内部控制体系要随之做适当的调整，将这些新的制约因子对企业内部控制的影响都能减少。同时，也是对内控体系不断地完善过程。

系统性。企业的相关部门的职责是相互连接的，对于企业的管理不仅仅是一个部门的运行，需要所有部门围绕同一个目标发挥协同性的作用，调整好体系的结构。

制衡性。不相容的职位之间需要相互分开，在一定程度上减少了贪污腐败的风险，同时有利于企业工作效率的提高。部门之间的职责需要有一定的自主性和独立性。^[6]

2.2、内部控制的要素

内部控制要素作为内控框架的基本构成部分，影响了整个理论的格局设定。系统即为所有要素的一种集合体。内部控制的要素分为五个：

环境控制。一个企业的环境代表的企业的内部文化，从企业的规章制度，人力资源调配，内部监督，权责分离等，环境深刻的影响了个人以及整体的发展，是外在首要因素。

控制活动。此处的控制主要的针对风险控制，通过对实际经营状态的分析，将所有的风险做一个预警，能够妥善的解决可能发生的风险项。

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