重污染企业环境成本内部控制程序设计研究

论文总字数：20136字

目 录

1 绪论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

2 国内外研究综述 1

2.1 企业环境成本管理与控制的相关综述 1

2.2 对前人研究的评述及本文的创新点 2

3 环境成本内部控制理论分析 3

3.1 内部控制与环境成本 3

3.2 环境成本内部控制的内容 4

3.3 环境成本内部控制的理论设计 5

3.3.1 融入成本战略管理理念的经济学理论 5

3.3.2 体现环境风险预防技术的管理学理论 5

3.3.3 渗透管理会计控制方法的会计学理论 5

4 石化重污染企业环境成本内部控制例证分析 6

4.1 重污染企业环境成本控制关键点 6

4.1.1 石油化工类企业环境污染的特点 6

4.1.2 石油化工类企业环境成本控制关键点 7

4.2 重污染企业环境成本关键控制点的现状与问题分析 7

4.2.1 控制环境 8

4.2.2 风险评估 8

4.2.3 控制活动 10

4.2.4 信息与沟通 11

4.2.5 监督与内部审计 11

4.3 重污染企业环境成本内部控制问题的原因 11

4.3.1 内在原因 11

4.3.2 外部原因 11

5 重污染企业环境成本内部控制制度程序设计 11

5.1 环境成本内部控制控制环境设计 12

5.2 环境成本内部控制风险评估设计 12

5.3 环境成本内部控制控制活动设计 14

5.4 环境成本内部控制信息与沟通设计 14

5.5 环境成本内部控制监督设计 15

6 结论与展望 15

6.1 研究结论 15

6.2 不足与展望 16

参考文献 16

致谢 18

重污染企业环境成本内部控制程序设计研究

史悦君

，China

Abstract：Controlling environmental costs to improve the management benefit, should be a considerable problem in the development of heavy polluting enterprises. Management of environmental costs and internal control system are rarely combined together in China, and until now it still has not formed a complete system of internal control of environmental costs. This is the perspective of this article. This paper use both of the literature research and example illustration, and use heavy polluting petrochemical enterprises as the study case. Eventually this article make the conclusions of design of internal control procedure policy suggestion on heavy polluting enterprises' environmental cost, on the base of the five elements of internal control and the process of production cycle.

Key word: Environmental cost; Internal control; Status quo; Heavy polluting enterprise

1. 绪论

1.1 研究背景

重污染企业是指具有较高的污染排放量，污染的超标会影响到周围居民的生活，影响国家环境可持续发展战略的企业，例如钢铁、化工、采矿等。根据相关专家对各类污染物进行的调查研究，结果表明，当前自然环境所承受的污染物中有80%左右来自重污染企业, 且此数据仍在逐渐上升。^[1]随着人们对环境问题的不断重视和ISO14000管理标准的提出，各国政府都积极采取措施，颁布法律法规，强调节能减排。中国政府也不遗余力地倡导可持续发展战略，加大了对企业的环境监测工作力度，这给大多数企业，尤其是重污染企业，带来了很大的压力，因此环境问题已经成为重污染企业发展中不得不考虑的一个重要问题。

1.2 研究目的及意义

重污染企业是一个较为特殊的企业群体，它不仅希望能在激烈的竞争中求得发展，还希望能有效地控制环境成本的支出。环境成本控制就是对污染的控制，污染控制了会减少不必要的支出，但要控制污染，又要大量资源投入。因此，本文主要目的在于分析重污染企业的生产工艺过程有哪些共同特点，内部控制对于重污染企业有何作用，最终结合调研分析相关企业的生产经营特点，针对重污染企业的生产工艺生命周期的各个层面制定出有效合理的内部控制整体方案，从内部控制的五个要素对关键控制点进行控制制度设计，以达到减少重污染企业的环境成本并增加经济收益，实现增强重污染行业经济和环境双赢的可持续发展能力。

本文将在前人研究的基础上，将从重污染企业的角度出发，应用会计学、管理学和环境科学等基本理论与方法，分析和核算重污染企业在生产过程中的环境成本，并从内部控制的五个要素方面，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督出发，设计出一套帮助企业完成生态效益和经济效益双赢的切实可行方案，并为重污染企业实现可持续经营提供一些借鉴。可见，本文研究的意义在于：综合运用环境经济学的相关理论，并针对重污染企业环境成本的管理和控制进行分析，为学术的交叉研究提供一些借鉴； 深化了企业内部控制理论的认识，促进重污染企业内部控制的全面发展，并提供一套可供参考的程序方案；健全完善了重污染企业的环保资本管理体制，同时也更深层地促进了重污染企业的进步发展和可持续发展，并为政府制定环境保护政策的提供相关参考；强化重污染行业的环境成本控制意识，减少企业的环境成本费用，增加重污染企业在同行业中的竞争力。

1. 国内外研究综述

2.1 企业环境成本管理与控制的相关综述

（1）国内部分

金友良等（2001）认为，企业环境成本控制系统由四部分组成，即能源成本、废弃物成本、包装物成本以及污染治理成本，他总结出企业环境成本控制的四方面：制定企业中长期的环境目标、加强环境质量监控、控制环境治理成本、构建环境成本控制系统^[2]；朱辉、李艳芳（2009）等提出诸如完善相关环境和会计法规，弥补环境审计的空缺，实现环境成本全程控制、设置特定环境成本控制系统，选用恰当的环境成本控制方法的相关措施^[3]；谢东明、王平（2013）等从四个方面介绍了企业如何实施环境成本战略控制和企业进行环境成本战略控制的基础信息^[4]；郭凌云（2013）构建了企业环境质量成本控制模型理念，并通过此模型提出了企业的环境成本核算控制对策^[5]；贺秀英（2014）则提出了建立事前、事中、事后环境成本的控制模式，以其达到控制成本的目的^[6]。马艳秋(2007)研究了成本费用内部控制的相关问题，并提出成本费用内部控制的原则、目标和方法，从而保证目标任务顺利完成^[7]；周雪梅（2012）概括了企业成本费用内部控制的关键环节，并提出了企业成本费用项目内部控制策略^[8]。

目前，关于企业环境成本内部控制的方法，国内研究重点围绕内部控制的五个要素展开。蒋昌稳、喻小宏（2006）从制定环境成本控制标准、设立责任中心、实现全程跟踪控制和建立评价考核体系四个方面展开企业环境成本内部控制的设想^[9]；冯俊华、赵文婧（2012）得出环境成本内部控制相关对策包括正确优化环境成本控制理念、详细了解环境成本控制动因和改进企业环境成本控制方法^[10]。

1. 国外部分

1950——1970年代的国外学界提出了成本费用内部控制的制度理论；1980年代以后，国外对成本费用内部控制的研究突飞猛进，从一般概念迈进具体内容的研究；到了1990年代，又形成了成本费用内部控制结构理论^[11]。

美国国家环境保护局（U.S. Environmental Protection Agency）（1995）在分析企业环境成本的基础上，指出环境成本确认、量化、分配等问题是环境成本控制的基础，并将政府功能纳入其中，从而建立企业与政府的互动^[12]；日本环境省以《环境报告书指南》和《关于环境保护成本的把握与公开的指导原则》两书为中心，提出了环境保护成本、环境保护效果的计量和报告等原则，从而促进企业环境成本管理的开展^[13]；德国《企业环境成本管理指南》通过举例方法警示经营者在面对投资决策过程中，必须充分考虑企业内部的成本管理现状以及投资项目对环境的影响程度并估算未来的环境成本，从而做到避免低估成本、虚增利润等风险，最终实现经济与生态双赢的最优投资方案^[14]。

国外研究学者对环境成本管理与控制方面亦有较多研究，诸如：Rob Gray（1993）研究了环境成本中的能源、废物成本及包装和循环等的控制问题^[15]；Marc J.Epstein（1996）运用生命周期评价法到环境成本管理之中，研究指出了良好的环境业绩对提升公司核心价值方面的重要性^[16]；Theyel（2003）、Jon.B.Christian（2012）等从采购和供应企业间的关系入手，证明了双方关系紧密度对环境成本控制的重要意义^[17][18]；Elsevier Journal（2013）则界定了环境成本包含的内容，提出环境成本控制基础理论，认为环境成本的确认和分配是环境成本控制的基础^[19]。

2.2 对前人研究的评述及本文的创新点

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