论文总字数：20689字

目 录

1. 引言 1

1.1 研究背景和目的 1

1.1.1研究背景 1

1.1.2研究目的 1

1.2国内外研究现状 1

1.2.1国外研究现状 1

1.2.2国内研究现状 2

1.2.3述评 2

1.3研究内容 2

1.4研究方法的选择 3

1.5研究意义 3

2. 基于因子分析法的实证分析 3

2.1因子分析法的基本步骤 3

2.2因子分析法对本文的适用性 3

2.3样本数据来源和评分标准 4

2.4样本数据分析 4

2.5指标设计及分值确定 5

2.6实证过程 5

2.7各高校的主因子及综合评分 9

2.8实证结果分析 11

3. 高校治理结构对高校信息披露影响 11

3.1高校治理结构 11

3.2理论分析与研究假设 11

3.3研究变量选择 12

3.4样本选择和数据来源 12

3.5变量的描述性统计 12

3.6变量的相关性检验 12

3.7多元回归分析的结果及检验 14

3.8回归结果讨论分析 15

4 我国高校财务信息披露与治理结构存在的问题和应对措施 15

4.1我国高校财务信息披露与治理结构存在的问题 15

4.1.1高校领导层面权利过于集中不能互相监督 15

4.1.2财务与审计部门领导重合引起财务问题 16

4.2应对措施 16

4.2.1制约高校领导行政权力，建立权力制约机制 16

4.2.2财务部门与审计部门独立运行，相互监督，完善内部管理 17

5.结束语 17

参考文献 17

致谢 19

1. 引言

1.1 研究背景和目的

1.1.1研究背景

随着中国高校近几十年来的教育改革的不断深化，许多高校转变了自己的发展方式，但是与此同时，各个高校对自身的管理体制以及治理方式的落后再加上政府部门没有同时进行严格的监管，个别的高校利用漏洞并没有正确的、合法的使用学校的财务资金也没有进行相应的披露，为此中华人民共和国教育部在2010年颁布了《高校信息公开办法》,该《办法》规定了高等学校信息公开的具体内容。2012年，教育部发布了《教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》，要求各单位“充分认识做好财务信息公开工作的重要性”，并“依法依规做好财务信息主动公开工作”，明确了部属高校主动公开的财务信息应当包括“收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表、收支决算总表、收入决算表、支出决算表和财政拨款支出决算表”。2013年，教育部继续颁发了《教育部关于进一步做好高等学校财务信息公开工作的通知》，进一步强调了高校财务信息公开工作的重要性，并要求各高校“尽快建立健全财务信息公开工作机制，规范有序做好公开工作”，在每年十月底之前在门户网站公开上一学年的信息公开工作报告，随着政策的推进，社会公众也对高校财务信息的公开越来越关注。

1.1.2研究目的

我国虽然在信息公开方面的发展较晚，但是进入20世纪之后我国加强了对信息公开的关注力度。加强高校的财务信息公开，有助于保障社会公众对于高校管理的监督权与知情权，加强对教育经费使用的监管，使得高校财务信息透明化，促进高校合理利用教学资金，提升高校教学品质，完善高校治理。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

国外对信息公开的研究起源1766年瑞典《出版自由法》的制定,之后有80多个国家制定了信息公开法，多年来国外对学校财务信息公开的研究已经有了一定的实践基础，国外学者如Stigliz分析了政府信息公开的原因及其对民主化进程的重要意义。

Brown,K,W,(1993)根据美国的历史详情，向大家介绍了美国财务报告模式的发展变迁历程，并帮助读者掌握模式变化的演进规律，这对改建现有模式提供了重要借鉴意义。美国是财务信息披露最早的国家，美国在1966年颁布了《信息自由法》，从此对信息公开进行了正式的法律规范，一开始美国的高校一般来说分为两种，一种是公立的一种是私立的，所以说针对这种现象，美国对高校实行的信息公开法为“双轨法”，私立高校采用的是净资产报告模式而相反公立学校采用的是基金报告模式，但是在实践的证明下，美国研究学家在《美国公立与私立学校信息披露程度实践研究》的文章中发现采用不同的会计信息披露模式降低了学校之间的信息可比度。后来，美国公立私立大学都渐渐的转变为了净资产报告模式，此外，美国高校在进行财务信息披露的时候，还要求附有报表附注加以解释，同时所有公开的财务报告均经过外部审计，以确保其真实准确性。美国的哈佛大学不仅披露了财务报表，其中财务报表包括净资产变动情况表和经营总账户情况、捐赠资产变化状况表、现金流量表、附注及独立审计报告。比较不同的是，哈佛大学对净资产各项目的变动情况作为主报表进行了专项披露。

1.2.2国内研究现状

目前我国已有部分文献针对高校信息披露情况进行了调查研究，冯宁（2014）在《高校信息披露信息研究》中通过数据分析得出了各大高校会计信息披露指数均值为0.513，即披露的完整度仅为51.3%。21世纪教育研究院“高等教育信息公开”项目组发布的《2014年度高校信息公开情况评价报告》显示，我国75所教育部直属高校信息公开综合评价平均得分仅为71.30分，且直属高校完成最好的是对于“基本信息”的公开，同时，报告还指出了目前的高校信息披露存在着不同程度的信息质量问题、无效信息公开情况、公示时长较短、公示时间缺乏公信力等种种问题。由此可以得出结论，我国高校信息披露的程度并不完善，并且等待进一步的整改。

部分研究对高校的信息披露情况提出了改进建议。周璐璐（2014）认为我国高校的财务信息公开制度还不够完善，因为现行的信息公开范围模糊，网络平台设置也不规范，再加上绩效评估动力机制缺乏，我们需要改善信息公开的客观环境，建立标准和责任制度来杜绝学校掌握信息公开的主动权。谢立本（2015）在《我国高校财务信息公开现状及治理对策研究》中指出我国的财务信息公开制度目前还未得到主管的重视以及缺乏公开的监考机制，我们应该完善高校财务信息公开治理框架，建立健全高校财务信息公开的绩效评价机制，加强高 校财务信息公开的统一平台和通用标准建设。

1.2.3述评

相比之下，国外的高校财务信息披露多建立于法律之上，关于学校财务信息的公开的研究也更为成熟，所采用的研究样本更多、时间更长，因而对现状的分析及未来的预测也更为可靠，值得我国学习借鉴。由于我国相关研究起步较晚，高校信息披露的相关样本及数据都十分有限，多数学者从多种角度入手，运用不同的经济学模型和统计学方法，基于已有的信息对高校信息披露的情况进行了分析探讨，这些研究更贴近我国的基本国情，也同样有助于国内高校信息披露体系的健全与完善。

1.3研究内容

第一部分：详细阐述了研究背景、研究目的和研究的意义，在分析国内外高校对财务信息披露研究现状的基础上，经过理论评析，确定研究内容，并阐述运用的研究方法。

第二部分：利用因子分析法对高校财务信息披露的状况进行分析，以公开事项清单中的财务信息公开中①管理制度公开情况②捐赠财产的管理情况③资产、负债、保值增值等信息的公开情况④物资设备采购和重大基建工程的公开情况⑤各种收支预算表公开情况⑥各种决算表公开情况⑦收费相关事宜公开情况这7项信息公开现状为指标进行分析，从而分析现在高校的财务信息的披露现状。

第三部分：进行高校治理与财务信息披露的关系的假设并建立模型，用多元线性回归的方法利用SPSS软件求出回归模型并得出两者的关系。

第四部分：通过实证分析的结论分析高校在高校治理结构方面的存在的问题并提出解决措施

1.4研究方法的选择

（1）文献分析法：收集，整理文献，对文献中的观点进行整合，形成对科学认识的观点。

（2）调查分析法：调查法是指研究者通过实地面谈、提问调查等方式收集、了解事物详细资料数据，并加以分析的方法。本文通过搜集教育部部署的75所高校的信息公开数据和高校领导权责分配，得到实证分析需要的原始数据。

（3）因子分析法：因子分析法通过对研究指标相关矩阵内部的依赖关系出发，把几个错综复杂关系的变量变为少数几个不相关的综合因子的一种多元统计分析方法，本文通过对高校财务信息公开状况的研究过程中，运用到因子分析法，对原始因子进行主成分分析，得出相关矩阵并进行二次旋转提取具有代表性的几个因子来表示原始数据之间的特征，以图表的形式呈现各因子的得分以计算高校信息公开的排名。

1.5研究意义

本文以高校财务信息公开的清单的内容为基础，通过对数据进行因子分析，线性回归等实证分析的方式，发现信息披露与高校治理结构之间的关系，最后帮助高校找到治理结构中的不足之处并提出解决方案。 通过本文的研究，可以帮助现今高校找到信息公开环节的漏洞并加以完善，此外，通过对高校治理结构的研究也可以推动高校内部管理体制的改革，加强内部的监督与交流，有利于高校对信息公开的重新建设，完善各个监督部门之间的分工配合，最终推动学校的发展与社会的进步。

2. 基于因子分析法的实证分析

2.1因子分析法的基本步骤

（1）确认所选定的因子是否适合做因子分析，检验KMO的值，大于80%则适合。

（2）构造因子变量，计算方差贡献率与累积方差贡献率。因子数量多且相关性强的话，可提取主成分因子，以便更好地解释数据。

（3）提取主成分因子后，借助旋转得出结果，以各因子的方差贡献率为权，由各因子的线性组合得到综合评价指标函数，最后排序得到名次。

2.2因子分析法对本文的适用性

利用SPSS软件可以对收集的各个数据进行整合并进行因子分析，之后对数据进行统计检验、提取公共因子、得出结果等，通过整合出的公共因子可以让整个计算过程变得更加简便，便于实施。SPPS统计软件可以帮助我们完成评价分析，达到速度快、可操作性强的目的。

2.3样本数据来源和评分标准

本文依据《高等学校信息公开事项清单》，从教育部直属的75所高校的门户网站上搜集了2015年度各高校的信息披露情况，共分为财务、资产管理制度，受捐赠财产的使用与管理情况，校办企业资产、负债、国有资产保值增值等信息，仪器设备、图书、药品等物资设备采购和重大基建工程的招投标，收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表，收支决算总表、收入决算表、支出决算表、财政拨款支出决算表，收费项目、收费依据、收费标准及投诉方式这7个部分的信息公开情况。

为了便于统计分析，当高校信息公开的数据很全面时，信息公开水平记为“2”，当高校信息公开数据有缺漏，但是总体公开率达到50%以上时，信息公开水平记为“1”，若完全无公开数据或者2015年没有进行披露则记为“0”

2.4样本数据分析

75所学校的7个指标的平均得分为1.66，河海大学得分最低，仅为0.05，仅公开了“基本信息”类中的“信息公开年度报告”，北京大学和浙江大学信息披露情况最好，所统计的41个指标全部公开。图2-1反映了75所高校所有指标的信息公开得分情况，发现大部分的高校得分集中在1.50-1.80区间，表明2015年度教育部直属75所高校的信息公开情况并不完整，仍有较大的缺漏。

具体到七大类指标来看，75所高校的“教学质量信息”披露情况得分最高，为1.73，其次是“基本信息”的披露得分，为1.72，而得分最低的则是“财务、财产及收费信息”，仅为1.57，这也说明了高校的财务信息披露并不全面完整。结合二级指标来看，得分最低的几项也集中在“财务、财产及收费信息”中，包括“收支决算总表、收入决算表、支出决算表、财政拨款支出预算表”和“收费项目、收费依据、收费标准及投诉方式”，得分分别只有1.36和1.37。在教育部直属的75所高校中，有6所高校未披露“收费项目、收费依据、收费标准及投诉方式”，完整披露“收费项目、收费依据、收费标准及投诉方式”的高校仅有33所，占比约为44%。完整披露“收支决算总表、收入决算表、支出决算表、财政拨款支出预算表”的高校仅28所，占比仅37%。这更进一步说明在敦促高校进行信息公开尤其是财务信息公开上的力度仍需要加强。

2.5 指标设计及分值确定

结合上文分析，高校信息披露情况中，缺漏最多的项目为“财务、财产及收费信息”。同时，本文重点在于分析高校财务信息披露情况，因此选取“财务、财产及收费信息”下的所有全部二级指标进行因子分析。为简便起见，将指标表示为X1-X7，具体意义如下：

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