论文总字数：12528字

目 录

1引言 1

1.1研究背景 1

1.2研究意义 1

1.3研究内容 1

2文献综述与理论分析 2

2.1国内外文献综述 2

2.2重污染企业环境责任理论分析 3

3 基于环境责任的环境审计内容 4

3.1环境保护政策和法律法规的执行审计 4

3.2环境管理体系审计 5

3.3环境保护资金审计 5

3.4环保投资审计 5

4 基于环境责任的环境审计方法 6

4.1检查和观察视角发散化 6

4.2询问对象扩大化 7

4.3重新计算科学化 7

4.4重新执行专业化 7

4.5分析程序信息化 7

5 以造纸厂为例的环境审计 7

5.1企业背景 8

5.2企业环境审计内容与方法 8

6 本文总结 9

参考文献 9

致谢 11

1引言

1.1研究背景

全球环境问题日益突出，曾经在飞速发展的经济背后是被人们忽视的环境污染问题，现如今环境问题已经到了不容忽视的地步，严重影响了人们的日常生活，环境保护意识逐渐觉醒。企业生产排放的废弃物是环境污染问题的重要原因，重污染企业尤其严重。改革开放以来，中国经济得到了迅猛发展，人民生活水平显著提高，随之而来的就是环境污染问题频发。重污染企业环境问题最为严重，普遍存在资源利用率低和污染物排放量大的问题。想要解决环境污染的问题，关键在于监督企业承担起环境责任。同时随着世界贸易的发展，国际竞争力的驱动，企业要想在国际舞台上占有一席之地，必然要积极履行环境责任，这样才能实现稳定、健康的可持续发展。环境审计已经成为国际的共同任务，但因为环境审计发展较为迟缓，关于完善环境审计理论体系还需要不断地探索。在对重污染企业环境责任给予审计监管的进程内，环境审计内容和方法是干涉其目的是不是可以平稳实现的最关键元素，所以对其相关审计内容和方法进行研究，具有多方面的重要作用和意义。

1.2研究意义

监督以及督促企业积极履行环境责任，是为了解决日益严重的环境污染问题，环境审计正是解决监督问题。本文旨在对重污染企业的环境责任以及审计内容和方法的研究，研究环境审计内容与方法是为了促成环境审计体系的完善，使企业环境审计的开展有理论可依据，同时可以促进审计本身的发展。环境审计这个概念还未出现之前,人们就己经依据审计学特点将审计运用范围扩大,应用到不同领域都可以发展出一门新的理论，而将审计运用到环境领域就是环境审计,这样就扩大了审计的范围,这也是审计学在环境领域的拓展。

环境审计内容与方法的研究不仅是审计理论上的完善拓展，同时在实践上也具有重大意义。环境审计内容与方法理论的完善必然对企业承担环境责任起到积极的促进作用，唤起人们环境保护的意识。环境审计的实施也会对相关法律法规起到促进完善的作用，起到有效促进保护环境的作用。

1.3研究内容

本文分为七个部分。第一部分引言包括研究的背景、意义以及内容；第二部分是关于环境审计定义的国内外研究综述；第三部分是分析重污染企业应当承担的环境责任，企业环境责任又分为环境法律责任和环境道德责任；第四部分研究了重污染企业环境责任审计内容；第五部分研究了重污染企业环境责任审计方法，主要是研究了传统的审计方法应用到环境审计时的情况；第六部分以某造纸厂为例详细说明重污染企业环境审计的内容与方法在实践中的应用；最后一部分总结了重污染企业环境审计发展方面的困难与阻碍，对未来环境审计的发展提出了自己的意见和想法。

2文献综述与理论分析

2.1 国内外文献综述

2.1.1国外研究

人们越来越重视环境审计，在国际社会逐步形成了各种环境审计组织，这些环境审计机构对环境审计进行了理论讨论。但截止到现在，环境审计理论的探究还只是刚有起色，尤其是环境审计最基础的理论，比如，环境设计含义，环境审计内容研究仍处于每个人各持不同观点的状态，尚未形成了更统一的理论体系。

对于环境审计的含义，各国对其编制了详细的准则：美国环保局提出，环境审计基本上是由会计师事务所或其他法定机构执行的检查活动，如国家审计署检查的目的是对环境有独特需要的有关运营活动给予全面的、有依据的、周期性的和客观的鉴别、评价和考核。

国际商会1995年给予环境审计的含义是：“它属于一种环境管理工具，对环境保护部门和管理设施等发挥的作用给予全面的、具备说服力的以及客观的评定。同时依据公司的环境制度进行规范来实现保护环境的目标。”

国际内部审计师协会也对这一概念进行了研究，其给环境审计确定的含义为，“它属于环境管理系统的组成部分，管理层可以明确组织的环境治理系统为确保组织的业务行为满足相关条件和内在政策的需要是不是符合充分要求。”

国际标准化组织对环境审计的定义：“获得审计证据和评估的客观过程，判断确定特定环境活动是否符合审计标准，同时向委托方提供审计结果。”

2.1.2国内研究综述

相比之下，中国的环境审计工作开始较迟。从二十世纪九十年代开始，最早关于环境审计的定义主要侧重于在环境审计工作中审计监督职能的实现，重点在于行政强制性监督。

黑龙江审计学会将环境审计定义为审计人员和机构对被审组织在环境保护中所执行等真实性、合法性、有效性以及法律责任进行的监督。基于环境责任是一种受托责任，在当前绩效考核的背景下，学者代凯首次对环境审计责任给出了定义，提出环境责任审计是对企业的环境保护状况、环境保护执行措施、进行的审计和评价，评价被审组织环境活动及相关行为与执行标准之间的一致程度。朱秀霞，刘长翠指出环境责任审计在对被审单位相关环境活动审查的同时，介于经济绩效的原因，在审计中应对领导干部环境责任履行的效率效果进行评价和监督，最终推动环境责任的履行。

从环境责任审计内容来看，多数学者和组织确定的环境责任审计的对象以及其内容应该是被审计组织必需承担的环境管理职责，包含被审计单位和环境相关的经营管理活动和相关环境事项，也包括环境行为所带来的环境影响。侯日敬指出环境责任审计在事前应注重企业环境投资项目的审计、在事中应注重企业环境成本与环境效益的审计、事后应重点对环境责任履行情况评价，目前应重点加强重污染企业的环境责任审计，加快对制定我国环境责任审计的评定准则。我国专家还选择以环境审计所依据的逻辑起点展开相关分析，李雪指出，环境审计的目标作为环境审计的逻辑起点，其理论主要包括概念、假设、目标、审计对象、程序与方式，探析了环境设计的推进活动。我国专家在探析环境审计的理论研究中重点从可持续发展以及资源环境理论层面展开探寻。

总体分析，环境审计定义的不规范，主要是没有从环境责任方面去讨论，并进而收入研究环境审计的内容和方式。如此，本文就从环境职责层面对它提出了要求，同时探讨总结环境审计内容和方法。

2.2 重污染企业环境责任的理性分析

2.2.1 重污染企业担负的环境责任

重污染行业包括火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业。重污染企业通常是经济支柱型企业，但在促进经济发展的同时也造成了不可挽回的严重污染。重污染企业发展不应以环境为代价，在发展的同时应该生态注重环境的保护，满足可持续发展的要求。重污染企业作为环境污染的主要源头，对环境保护工作有着不可推卸的社会责任。

企业环境责任来自企业社会责任，属于它的一个方面。企业环境责任，包含其环境法律责任和和环境道德责任，企业既要严格遵守法律法规，履行法律义务，也需要有良好的环境责任感，用积极的态度推动环保工作的进行。

重污染企业的生产经营往往会对周围社区环境产生巨大影响,重污染企业作为社会重要组成部分，应当主动担负起它应该承担的环境责任。但是，现实情况却是国内针对环境法规章程的编制还存在缺陷。企业的环保意识也待加强，环境审计实践还没有落到实处。

对于企业而言，其所确定的环境责任目标就是期望把企业给环境带来的危害减小到最小，企业环境责任最基本的制度原则就是谁污染谁负责、开发者给予维护、使用者做出补偿、破坏者负责修补的准则。又因为环境问题的长期隐蔽特点，企业环境责任也与其一般责任不同，重污染企业的主观过错并非企业是否要承担环境责任的依据。

2.2.2 重污染企业的“生态人”目标

在生产力发展的前期，企业所扮演的是“经济人”的角色，其希望将自己的利益最优化， 极少考虑到社会环境利益。这一角色定位给企业造成了负面的干扰，尤其是环境层面。因此出现“社会人”的身份，它的出现让企业关注到自己是社会的一员，要积极为社会提供服务，突出企业给社会带来的回报，这给企业担负环境责任有极大的帮助。而后又发展出“生态人”的概念，“生态人”站在环境责任角度真正的将生态环境作为企业伦理的考虑因素，“生态人”是为了建立人、人类社会和自然三者之间良好的关系为目标，促进三者之间的良性互动，打造三者和谐结构。企业被纳入生态环境的一部分，成为其中的一个角色，为实现清洁生产和循环经济提供了重要的理论依据。

在重污染企业生产运营中，要带动其展开清洁生产、循环使用的方式，调整当前的不利于环保的生产经营模式，从而大大减轻重大污染。其次政府的指导和规范必不可少，环境保护相关的法律法规政策的完善是对重污染企业环保工作的进行起到积极的引导规范作用，有利于环境审计的发展和实践，也是对环境审计提出了目标。

和谐社会强调人与自然的和谐，这是从政策上对企业在环境保护方面的所做的努力提出了极高的要求。环境审计的发展是专业上对企业环境责任的承担提出的基本要求。企业要尽最大的努力，督促人和自然的共处，提升自己对于环境的责任感，全力配合和谐社会的伟大发展。

3基于环境责任的环境审计内容

审计属于对经济活动的审计，但其不是环境审计的唯一内容。环境审计应该是把审计的法定职责和维护环境的重心结合起来，主要包括以下内容：

3.1环境保护政策和法律法规的执行审计

中国先后颁布了《环境保护法》、《海洋环境保护法》等六部环境保护法律。另外，国务院和地方各级人民政府也编制了诸多针对环保的有关法规政策，甚至还给出了如何实施的方案。这部分法规的推出和实行，基本可以确定环保工作已融入法律管理体系。然而因为中国地大物博，各地自然资源人文环境不尽相同，经济发展极为不平衡，再加上部分省市执行地方保护政策，其对环保的认知不足，已推出的法规和章程是不是适合，是不是可以被落实，审计部门能够借助审计调研，反馈环境法律法规在制定和实施中的难点和缺点,促进环保法律法规不断完善和有效落实。

3.2环境管理体系审计

通常我们认为，环境管理制度针对环境管理系统给出了明确的含义，其属于组织整个管理体系的一个部分，包含编制、落实、完成、审核和保持环境方针的构成、策划行为、职责、办法、程序、流程和资源。它展开的模式为：承诺和方针——计划——落实——测量和评估——审核和改善。环境审计内容的关键环节就是环境管理系统审计，借助对它的审核评定，能够明确环境管理的不足之处，为实质性审计夯实基础。过去，在我们落实环境审计的过程中，环境管理系统的评定通常只集中在内部财务控制体系上。如会计账簿的设立、财产物资管理制度是不是完善等，对内部管理控制体系关联不大，其现实问题是环境管理控制体系覆盖面极大，从组织机构设计、组织内部分工、管理决策制度到资金募集、工程落实、质量管理、项目评定等，环境审计不可局限于财务审计，管理体制也需要主动参与干预,以发现和反馈深层次问题。当前，我国环保工作组建了下列制度：①土地使用规划制度；② “三同时”制度；③收取排污费制度；④企业环保考察制度；⑤地市政府环保目标责任制度。它们是不是可以顺利执行，审计部门需要及时跟进。

3.3环境保护资金审计

环境保护资金包含多个层面的资金，为了实现保护自然的目标，预防生态更为恶劣、处置环境污染、组建满足人类长久利益的生存环境所付出的资金，不仅有国家和各级人民政府投入的资金、而且有企事业单位以及民众所付出的资金。融入国家审计部门审计范畴的，不仅有各级财务部门和企事业单位注入的、还有各级政府收取相关组织和民众的用在环境保护层面的资金，审计部门依照法律规定对这部分资金收支的合规性及合法性给予监管。

随着环保问题越来越受到重视，政府环保投资基金也逐年呈上升趋势。对于国家审计机关而言，环境保护资金审计是一个极为重要的工作。审计机关组建之后，对环保基金筹集、实施情形给予审计。1995年，中国审计署参与了以“环境和可持续发展”为主旨的主题大会，这是最高审计机关国际组织所召开的第十五届会议，针对审计机关所需要承担的职责，具有的效用以及其使用的技术和方法进行研究并编写了论文。环境保护基金审计的重点目标在于强化对环境保护资金的管制，保障其有效权益，督促有效落实可持续发展策略。

3.4环保投资审计

中国的环保投资概念与国外的环保投资概念有着显著不同。美国等发达国家对环境保护涉及比较早，他们有一种理论就是“费用说”。具体就是环境投资就是用在环境保护上面的费用，就是为了保护环境，减少污染，社会所付出用来改善环境的总费用。在中国，“投资说”是环保投资概念的主流观点。其认为环境投资是为了防止污染，维护生态平衡进行的经济活动，投资主体是用本身社会积累资金或是其他手段对这项经济活动进行支付，从而促进绿色可持续发展。

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