母公司购买少数股东权益会计处理探讨——以晨光生物为例

论文总字数：16171字

目 录

摘要 1

Abstract 2

1.引言 3

1.1研究的背景 3

1.2研究的意义 3

1.3国内相关准则的发展 4

1.4研究的方法和结构 4

1.4.1研究的方法 4

1.4.2研究的结构 4

2.企业购买子公司少数股权的概述 5

2.1交易的性质 5

2.2购买子公司少数股权的会计处理 5

2.2.1母公司个别财务报表的处理原则 6

2.2.2对合并资产负债表的处理原则 6

3.我国母公司购买子公司少数股东股权的会计处理探讨

——以晨光生物购买其多家子公司的少数股东权益为例 6

3.1.1合并方——晨光生物 6

3.1.2被合并方——河北瑞德、邯郸晨光、新疆晨曦 6

3.2企业合并的过程 7

3.3以收购河北瑞德为例进行分析 9

3.3.1收购的动机 9

3.2.2以河北瑞德为例对收购过程及其会计处理的探讨 9

3.4案例总结分析 10

4.对母公司购买子公司少数股权的反思 10

5.小结 11

参考文献 11

致谢 11

对母公司购买子公司少数股东股权的会计处理探讨

——以晨光生物为例

马悦恬

，China

Abstract: The minority interests of the parent company to purchase subsidiaries are essentially equity transactions between shareholders and are not part of the business combination. "Corporate Accounting Standards (2008)" explains the handling of minority interests in the purchase of subsidiaries, but there are further issues that need to be clarified, including the definition of the nature of minority interests in the purchase of subsidiaries, the investment in the parent company's individual financial statements The confirmation of costs, the preparation of consolidated financial statements when the accounting treatment. In the case of accounting for such problems, we need further research and regulation, so this article on the typical case - Chenguang biological purchase Hebei Reid minority stake, for example, the analysis of the purchase process of the parent company's individual financial statements and mergers The impact of financial statements. And according to the "Accounting Standards for Business Enterprises No. 2 - long-term equity investment" on the purchase of minority interests in the description of the subsidiary, the investment costs and the corresponding accounting treatment to explain the corresponding improvements given to improve the parent company to buy our subsidiary The method of accounting for minority interests.

Keywords: minority shareholders, parent and subsidiary companies, individual financial statements, consolidated financial statements

1. 引言

随着资本市场的不断发展，企业追逐利益的本性使得企业为了不断扩张而开始采取例如并购、收购等手段，而与之相对应的会计政策却并不完善。在企业合并方面，有《企业会计准则第20号——企业合并》对企业合并进行了正式的规范，包括总则、同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并和披露。同时，也有母公司理论、实体理论等不同的理论基础。而母公司在购买子公司少数股东权益时，由于一个企业已经能够对另一个企业实施控制，母公司在增加持股比例时，已经存在母子关系，根据企业合并的相关概述，在交易前后报告主体和其所拥有的控制权未发生改变，因而不属于企业合并。在对这类问题进行会计处理时，我们需要进一步的研究和规范。

1.1研究的背景

在欧美等发达资本主义国家，由于自1990年开始就经历了很多母公司购买子公司少数股东股权的案例，积累了丰富的经验，相比较起来我国近年来来才开始重视。在企业并购方面，2013年在我国境内发生的这类案例超过四千起，交易的金额接近三千亿美元，有例如百度、阿里巴巴等这些电商巨头的成功并购，也有诸如联想收购IBM这样的跨境案例，因而，相关的会计制度和政策相对完善。而当涉及母公司收购子公司少数股东权益问题时，缺乏相应的经验指导，尤为突出的收购过程中涉及对母公司个别报表的和合并财务报表的影响及对少数股东权益的影响。

1.2研究的意义

在母公司在对子公司控股的情况下，增持子公司的股权，母公司增持的这部分股权，是与子公司少数股东之间进行的交易。从合并报表层面来看，由于母公司和子公司的少数股东均属于合并主体的股东，这些交易是合并主体股东之间的交易，交易后只有股东的持股份额发生改变，所以这种交易在合并报表层面称为权益性交易。母公司增持子公司的股权后，由于母公司没有失去对子公司的控制权，仍然需要将该子公司纳入合并报表范畴，所以该交易对母公司合并报表层面的会计处理会产生重要影响。

公司作为股东出资而形成的盈利性社团法人，股东在公司中的地位至关重要，股东是公司设立的基础，股东权利的保护关系到公司的发展。在公司法中股东平等的原则下，本应该在股东间采取公平的待遇，但是，在现代公司资本多数决定原则和董事权利不断扩展和滥用情况下，股东在公司的地位仍会引起各自持有份额产生较大差异。这种差异很可能会导致公司经营管理的区别。也因此，我们需要对少数股东权益进行完善，对少数股东权益的会计处理进一步合理明确，保护中小股东的权益。

1.3国内相关准则的发展

财政部编写的《企业会计准则 2006》及《企业会计准则讲解 2006》中关于购买子公司少数股权的会计处理均有所简单的提及。但在实务中母公司购买子公司少数股权的业务越来越多，而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理的呼声也越来越强烈

在第一号专家工作组的意见中就"企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何处理"作出了原则性的规定。但是在实际操作中，实务界对此规定的操作性过繁相当反感，意见很大。为此，经财政部等的进一步磋商和论证后，终于在《企业会计准则解释第 2 号》中将其作为共性的问题固定了下来。比较"解释第 2 号"和第一号专家组意见现行的处理原则和办法更加符合逻辑，不仅操作性强，也更加明了和简单。主要的改良和区别有这么两点：

第一，企业从少数股东处购买股权时，不再执行《企业会计准则第 20 号——企业合并》准则，而应执行《企业会计准则第 2 号-长期股权投资》准则。对于采用债务重组方式和非货币性交换方式从子公司少数股东处进一步购买股权时，则应分别按照《债务重组》和《非货币性资产交换》准则来确定"长期股权投资"的入账金额。

第二，母公司编制合并报表时，对于应购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续的净资产份额之间的差额，第一号专家组意见和《准则解释第 2 号》的处理方法有别。前者强调除确认商誉外(新增商誉)再调整所有者权益(资本公积)，而后者只要求直接调整所有者权益(不再新增商誉)。在以前母公司如果分多次购买子公司少数股权，则每次合并报表时就会出现多次计算商誉(商誉累加)的"有趣"现象。

根据《企业会计准则解释第 2 号》明确规定：母公司购买子公司少数股权主要涉及购买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。

1.4研究方法和结构

1.4.1文章研究方法

本文属于案例型论文，相对于研究型论文而言，实证性较强，需要应用理论知识对现实中的具体案例进行阐释、分析，并对案例中出现的问题提出具体解决方案。在论述过程中我先把国内外会计政策和会计理论进行对比，对母公司购买子公司少数股东权益的概念进行解释，并通过龙韵股份为例进行分析，研究其中会计处理的结果，期望能对此提出相关建议。

1.4.2文章结构

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