基于三角形理论对上市公司会计舞弊案例的研究

论文总字数：17778字

目 录

1.绪论 1

1.1研究背景 1

1.2研究目的及意义 1

1.2.1研究目的 1

1.2.2研究意义 1

1.3研究思路 2

2.文献综述 2

2.1国外研究现状 2

2.2国内研究现状 2

2.3研究现状总结及未来研究方向 3

3.会计舞弊概念及三角形理论的演进 3

3.1会计舞弊的概念 3

3.2三角形理论的出现和舞弊三要素分析 3

3.2.1三角形理论的出现 3

3.2.2舞弊三要素以及舞弊动因的思考 3

3.3三要素之间的联系 5

4.上市公司会计舞弊案例分析——基于三角形理论 5

4.1意大利帕玛拉特舞弊案 5

4.1.1帕玛拉特公司的背景 5

4.1.2案件经过 5

4.1.3帕玛拉特案件中采取的财务欺诈手法 5

4.2利用舞弊三要素对帕玛拉特案作出分析 7

5.总结与政策建议 8

5.1问题及原因分析 8

5.1.1问题表现 8

5.1.2原因分析 8

5.2总结 9

5.3政策建议 10

6.研究不足 11

参考文献 13

致谢 15

基于三角形理论对上市公司会计舞弊案例的研究

刘婷婷

, china

Abstract: with the continuous development of China's securities market and the deepening of the economic system reform, the public disclosure of listed companies of all kinds of information become an important basis for investors to make investment decisions. High quality of accounting information of the whole social economy normal operation and maintain play an irreplaceable role, however, the China securities regulatory commission, according to the official website of the latest financial fraud of listed companies in China increasingly rampant. Dazzling fraud technique, of the huge amount of money involved in the fraud, and fraud for all time make investment for the shock of the public, and to present a false prosperity of market economy as a whole. In this paper, from the Angle of economics, combining with famous parmalat fraud cases of listed companies, on the one hand, using the triangle theory to analysis the reason of fraud, the listed companies financial reporting fraud prevention countermeasures and Suggestions to provide theoretical support; Interpretation on the other hand, the listed company's fraud case brought by the enlightenment, and connecting with the special background of economic system in our country, talk about audit system is not sound, the capital market environment, policy makers specification to establish an effective punishment mechanism put forward reasonable Suggestions, to further safeguard the vital interests of the investors.

Keywords: financial fraud; triangle theory; governance countermeasures

1.绪论

1.1研究背景

20世纪初期以来，国际上陆续曝光出种种财务舞弊的案例。2001年美国安然公司破产案率先拉开了财务舞弊的序幕，随后，英国南海公司，意大利帕玛拉特公司等均因涉嫌财务舞弊行为一一进入公众投资者的视线，冲击着整个资本市场。这些年来，我国上市企业的会计舞弊舞弊事件越来越多，以万福生科，银广夏为代表的知名上市公司更是用复杂多样的舞弊手段徇私枉法，持久放肆地实施财务舞弊，这带来了上市公司公开披露的信息失真，严重损害了资本市场的健康发展。因此，这些舞弊行为严重影响了投资者对于投资决策的判断，不仅使广大投资者对资本市场失去信心，更是阻碍了资本主义市场的健康发展。

20世纪90年代初，我国在上海与深圳成立证券交易所，自此证券市场走上了高速发展的轨迹。目前我国已经通过了以《证券法》《公司法》为核心的相关信息披露的法律法规，并且在各个层次上都有合理的规定。相关监管部门也要求所有上市公司健全和完善信息披露相关制度，不断提高信息披露的准确性和真实性，确保公开披露的信息质量但事情并没有那么顺利，目前我国上市公司信息披露质量依旧属于较低水平，大量的财务舞弊现象依旧存在于证券市场，公众投资者的利益岌岌可危。

1.2研究目的及意义

1.2.1研究目的

本文的研究目的在于通过分析几家知名上市企业的财务舞弊案件的表象，并结合目前已有的经济学理论进行梳理和分析，点出财务舞弊的内在动因以及成的后果，达到警醒上市公司规范经营，确保信息公开的真实性的效果，同时也为政策制定者规范资本市场，制定有效合理的惩戒机制献出一份力量。

1.2.2研究意义

（1）理论意义

本文认为，一方面基于三角形理论对会计舞弊内因的分析和对舞弊行为的识别具有很强的解释说服力；另一方面利用三角形理论的“三要素”思想防控和治理会计舞弊，加强内部控制等措施有效消除舞弊中的“机会”，“借口”以及“压力”来进行合理的抑制，这刚好为会计舞弊的审计提供了理论上的支撑。

（2）现实意义

近年来我国频频出现上市公司会计舞弊案件的曝光，这使得投资者们对资本市场逐渐失去信心。各家人士呼吁要严厉地惩罚舞弊企业相关责任人，积极维护资本市场应有的秩序和发展。本文通过对上市公司具体案件的剖析，提出会计舞弊出现的原因及引发的后果，这对于响应国家保护投资者利益的政策，警醒上市企业管理者规范经营，确保公开披露信息的真实性，并协助决策部门制定出相应的防控政策都具有很大的现实意义。

1.3研究思路

本文以帕玛拉特公司舞弊案件为例，自舞弊三角理论的三要素入手，从压力因素、机会因素和借口因素（自我合理化）进行认真梳理和分析，点出财务舞弊行为的外在表现与内在原因，希望通过这篇文章对公司内部治理的改善和外部监管环境的提升献一份力。

2.文献综述

2.1国外研究现状

国外对于会计舞弊问题的研究相对来说起步较早，主要是从其成因、识别方法以及预防与治理上三大块。

Albrecht和Williams（1995）提出财务报表上能显示出企业是否存在舞弊。如突如其来的大额交易，费用增长远快于收入增长的速度等等。Summers（1995）于同年通过对内部交易与会计舞弊关系的实证研究，得出了舞弊现象出现的前一年公司往往会出现存货周转率 较高、资产报酬率较高等等现象。

Mulford（2002）详细阐述了美国证监会有关财务会计方面的政策和措施，还对美国大部分上市公司的财务状况也作了相应的介绍。除此之外，他还总结归纳了财务会计中所使用的各种统计记录会计信息的方式。同时，还针对企业中出现的资金盈余的统计和管理，以及企业如何正确使用盈余资金等方面都做了深入的研究和分析，并对参与企业财务活动的债权人、注册会计师、财务主管、证券分析师等人员进行调查，从而得出他们对如今的会计原则和企业财务的不合理行为的观点和认知。

同年，霍华德 M.施利特提出，人们通过研究分析最近几年的会计欺诈行为，归纳出会计欺诈行为的类型和所实施的手段方式。其中欺诈手段多达三十余种。

Spathis，Doumpos and Zopounidis（2002）研究了希腊的38家会计舞弊公司与相同数目的没有会计舞弊行为的公司，同时还以多种财务比率为依据判断公司中是否出现会计舞弊行为。结果表明，通过调查研究可知，总资产与销售收入之间的比率、销售收入和存货总数之间的比率、销售收入和净利润之间的比率、总资产和总负债数之间的比例这几个财务比率是判断企业跨级舞弊行为的重要指标。

2.2国内研究现状

国内关于会计舞弊的分析主要是针对舞弊问题的形成原因影响因素、识别方法以及防范治理三大块进行研究的。

陈少华（2005）提出诸如信息不对等、利益驱动等内部成因，以及市场机制作用的有限性、注册会计师审计质量低下等等外部成因会导致财务舞弊。

秦红萍（2006）选取 1998年至2000年之间沪深股市中出现会计欺诈行为的上市公司的财务数据，建立Logistic模型。由此指出企业的存货和总资产之间的财务比率、债务和资产之间的比率、净利润和销售收入之间的比率等皆为判断企业是否出现会计舞弊行为的重要依据。

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