论文总字数：20544字

目 录

1.引言 1

1.1研究背景 1

1.2研究目的及意义 1

1.2.1研究目的 1

1.2.2研究意义 2

2.国内外研究现状 2

2.1公司治理的研究现状 2

2.2高校治理的研究现状 2

2.3企业内部控制的研究现状 3

2.4高校内部控制的研究现状 3

2.5述评 3

3.概念界定和理论基础 4

3.1概念界定 4

3.1.1高校治理结构 4

3.1.2内部控制 4

3.1.3内部会计控制 4

3.2理论基础 5

3.2.1委托代理理论 5

3.2.2利益相关者理论 5

4.高校治理结构现状分析 6

4.1国外高校治理结构现状 6

4.2我国高校治理结构设置 7

4.3我国高校治理结构现存主要问题 7

5.我国高校内部会计控制现状研究 8

5.1高校内部会计控制框架 8

5.2 高校内部会计控制现存主要问题 9

6.高校治理结构对内部会计控制的影响 10

7.对策建议 12

7.1修订大学章程，完善治理结构，保障利益相关者的决策参与权 12

7.2建立总会计师制度，使高校的决策专业化 12

7.3调整机构设置，通过权力制衡，加强内部会计控制 13

7.4建立健全内部监督机制 13

8.结语 15

参考文献…………………………………………………………………16

致谢………………………………………………………………………18

基于高校治理结构的内部会计控制研究

王彤彤

经济管理学院， 20131321058

摘要：随着现代高等院校的制度建设和教育事业的深化改革，高校治理结构的优化成为了现代高校发展中一个不容忽视的重要环节，这就要求高校的管理者要处理好校内资源的分配，建立起科学合理的治理结构。治理结构是内部会计控制制度建设的前提和保障，直接关系到内部会计控制制度的建设。从这个角度出发,应当从治理结构的角度加强高校内部会计控制,探寻两者的连接点。本文以理论研究法，案例分析法为主，对我国高校的治理结构和内部会计控制制度的建设现状进行分析和研究，并通过高校治理结构设置中以及内部会计控制中现存的一些问题作为案例探讨二者联系，结合近年来出台的相关法律法规提出建议，以此希望能够提供高校管理者和政府部门管理者以参考价值。

关键词：高校；治理结构；内部会计控制；

Research on internal accounting control based on university governance structure

Tongtong Wang

College of economics and management，NUIST ,Nanjing 20131321058,China

Abstract:With the construction of modern institutions of higher learning and the construction of facilities, the governance structure of colleges and universities has become an important part of the development of modern colleges and universities.The deepening reform of higher education in China requires that managers and administrators of colleges and universities should be able to deal with the allocation of school resources properly and establish a workable and reasonable governance structure.The quality of governance structure is directly related to the construction of internal accounting control system, and it is the premise and guarantee of the construction of internal accounting control system.This article is mainly based on theoretical research and case analysis, describes the present situation of the university governance structure and the internal accounting control in universities, and explores the connection between the two through the existing problems in universities.Combined with the relevant laws and regulations promulgated in recent years, suggestions are made in order to optimize the governance structure of colleges and universities to optimize the internal accounting control system construction measures.

Key word：Colleges and universities; governance structure; internal accounting control;

1.引言

1.1研究背景

近年来，我国高等教育事业呈现出蓬勃的发展态势，社会公众对于高等教育的关注度，以及学生群体对接受高等教育的渴望程度日益提高，各地高校也遵循着现有的法律和政策快速发展^【1】。但是，由于在高校改革、发展的过程中，没有很好地把控和处理好内部会计审计工作，导致了我国高校的发展中出现了资金流动问题、经费使用问题、资产亏损问题等，这便要求我国高校的管理者完善高校的会计管理制度和财务管理制度。因此，我国对高校的财务管理体制、会计内部控制制度等进行改革，加强了对高校资产的自主分配。然而，高校作为非盈利组织，内控制度的失范导致了一系列问题，诸如腐败、行政色彩严重等，从一定程度上引发了高校资源危机、价值危机与公信危机^【2】。

在高校治理结构建设的过程中，内部会计控制是否能够有一个良好的实施环境，在一定程度上取决于高校的治理结构，高校治理结构是内部会计控制得以开展的平台，治理结构为内部会计控制提供了保障和实施空间。高校管理者如果想要规范校内的经济行为、会计行为，就必须建立起合理且可行的内部会计控制制度。内部会计控制制度还可以保证高校财务制度能够顺利的进行，找出高校财务管理制度中的漏洞和问题，进一步保障会计信息不出现错误和舞弊，尽可能的规避一切可能、潜在的经济风险，防止我国国有资产的流失。因此，在现代高校治理结构建设中，需要考虑到内部会计控制体系的同步建设，将其有机结合起来，适应高校的发展。

我国学术界中将治理结构与内部会计控制结合研究的文献较少，因此，本文主要结合了高校治理结构和内部会计控制，进行了制度建设、治理结构优化等研究。

1.2研究目的及意义

1.2.1研究目的

高校的治理结构一直以来都是我国现代大学管理的重要手段和措施，治理结构在很大程度上为内部会计控制提供了一个良好的空间和平台，为内部会计控制的实施提供了保障。因此，本文通过分析和研究高校治理结构、内部会计控制中存在的问题，从完善高校治理结构方面提出对策来实现对内部会计控制的完善和优化。

1.2.2研究意义

（1）理论意义:着重分析了我国高校内部会计控制的相关理论，在理论研究的基础上，提出了我国高校的治理结构与内部会计控制之间的关系，明确了我国高校治理结构对内部会计控制的影响和作用，因此，高校的管理制度想要完善和创新，首要任务就是完善高校的治理结构。在高校治理结构的基础上，对内部会计控制进行了进一步的研究，具有一定的理论意义。（2）实践意义:对于我国高校内部控制的实践有重要的指导意义。科学合理的高校治理结构能够促使管理层认识到本校的目标所在,且能高效地实现这种目标,并为各个权力部门配置合适的管理人员^【3】。本文的研究成果可以使得管理层在完善治理结构基础上，有力的保障高校各项资产、资金，保证财务信息的真实可靠，对经济犯罪案件提高警惕性、防范性，及时辨别，并及时采取一定预防措施，确保经营目标的实现。

2.国内外研究现状

2.1公司治理的研究现状

卡得伯利报告（1963），从金融学的角度对企业治理结构进行了研究，提出了金融学角度下公司治理结构的内部控制措施，报告表明，公司需要完善内部会计控制措施，建立起专门的委员会和负责部门，实行独立董事制度的同时，也要将内部控制作为公司治理中的重要环节。王志（2016）,公司治理的核心是完善公司治理结构，实现了三权分离的基本模式，以达到相互牵制的目的，从根本上堵塞内部会计控制的漏洞。做到内部治理与外部治理相结合，相辅相成，相互促进^【4】。刘凤娟（2017）在对企业的内部会计控制进行研究的同时，也对公司的治理结构进行了研究，其提出公司的治理结构和内部会计控制在一定程度上是具有关联性的，内部会计控制和治理结构的目标在很大程度上是相似的，具有一致性和相同性^【5】，在公司治理结构完善的过程中，可以借鉴内部会计控制制度，以此来弥补彼此间的不足，二者具互动性。

2.2高校治理的研究现状

李万明，孙亚军（2012）认为，高校应该学习现代管理理念，构建科学的管理机制，在大学设立类似于董事会的机构，如校理事会，作为大学的最高权力机构和决策机构，理事会由校内部和外部的人员参加，理事会主席独立于相应的行政系统。周红军（2016）提出，完善高校治理结构，首先应当完善大学章程，其次深化校务公开程度。刘莎莎（2012）借鉴德国、美国、法国先进经验，提出除了政府、大学行政、学术权力主体是大学的重要决策者外，校外的人和大学的老师和学生也是重要的参与者。

2.3企业内部控制的研究现状

哈姆珮尔报告（1986）分析，企业内部控制的最终目的是为了实现资产的保护和安全，在内部控制的过程中，需要保障会计记录工作的顺利开展，保障会计信息的真实性，对外能够真实地反映出企业的经济现状。上世纪末，西方国家将内部控制的重要转移至治理结构的建立上，美国的《内部控制——整体框架构》^【6】，对内部会计控制的目标进行了界定，主要有：经营业务效率和效力；财务报告的可靠性；满足可适应的法律和法规，三个重要要素。其中，内部会计控制的构成要素有五个，分别为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等^【7】。王志（2016）在基于公司治理结构的内部会计控制系统研究中认为，利益攸关者之间试图建立一种系统的桥梁，实现权利分配和平衡公司治理。内部会计控制是公司的内部控制系统内的核心业务，是使公司加强财务管理，防范经营风险，完善治理结构系统的治理安排。内部会计控制的外部公司治理系统研究需要符合国际标准，符合加强企业更好更快发展的需要。

2.4高校内部控制的研究现状

卓宝光（2012）认为，内部会计控制作为高校管理的重点工作，应当占据一定的主导地位，高校管理者应当建立起追究责任制。刘向伟,王艳丽（2012）通过实证研究，对高校资金管理问题进行了研究，其认为内部会计控制的主要目的在于完善监督和管理的功能。王荣涛（2017）认为，我国事业单位尤其是高等教育院校的会计体系薄弱，内部会计控制力度不足，相关人员的专业性较弱，这是我国高校发展中亟待解决的问题。

2.5述评

国外学者对于高校治理结构和内部会计控制的研究较为全面，国内有部分学者也结合了企业治理结构和内部会计控制理论进行了对比研究和分析，这也说明了高校治理结构和内部会计控制理论在国内外的关注度普遍较高。由于国外高校由于对该理论研究较早，且高校的调查资料较为齐全，因此极少有出现内部会计控制的问题。然而，高校治理理论及内部会计控制理论毕竟来自于对企业管理的新制度经济学中的引用^【8】，而非营利性决定了企业治理理论在大学管理范围中的某些桎梏，加之，该理论真正运用于我国高等教育行业的时间较短，尤其是我国高校内部会计控制的理论并没有得以落实^【9】，也没有能够契合我国国情，这就需要我国学者对高校治理结构和内部会计控制理论进行深入研究。

3.概念界定和理论基础

3.1概念界定

3.1.1高校治理结构

本文的“高校”是由政府出资建立的，本文中所提及的高校治理结构主要是我国现代大学制度的一种约束制度^【10】，是以实现行政管理和学术决策的平衡。高校治理结构主要是为了实现我国高等教育的总体目标，在一定程度上调解高校经济活动的利益、权利。其中，结构下的利益相关者有学生、教师、政府，高校治理结构的建立和完善都需要围绕着这三类核心利益相关者进行，在遵循一定原则之下，高校利益相关者有权利对高校的运作提出自己的建议，监督高校管理者的行为。同时，由于教师和学生都与高校之间存在合同关系，即其存在契约关系，因此，教师和学生也是高校利益相关者中的主要群体^【11】，高校治理需要做到各个利益相关者之间的权益分配合理、高校内部权益实施得当^【12】，在按照一定原则之下、实现责任、权利、利益三者的平衡发展。

3.1.2内部控制

继2014年《行政事业单位内部控制规范》全面实施后，高校作为我国事业单位的主体之一，已经开展了一系列有关内部控制制度的建设和建立，保障我国高校的顺利发展和稳定发展。

《行政事业单位内部控制规范》指出，高校内部控制不仅仅局限于一个点或是某一项任务，而是要全面控制高校中的各个经济活动、会计工作、管理模式等^【13】。由此，在成本效益的原则之下，内部控制的方向是由管理流向于各个环节和重要节点，将高校的经济活动和资产管理作为内部控制的核心。从另一个方面来看，内部控制是为了能够平衡风险和发展，增进高校的经济发展的同时规范经济行为。在内部控制的过程中，不单单需要专业的理论和规范化的进程，更加需要全员的参与，以此来保障内部控制从制度转化为实际的行为。

3.1.3内部会计控制

内部会计控制是我国高校的管理手段之一，据《内部会计控制规范一基本规范》中对于内部会计控制目的的界定，其主要是指加强会计信息质量、保障国有资产安全完整、贯彻落实国家相关会计制度的过程中制定的一系列控制制度。本文中的高校内部会计控制也是根据《内部会计控制规范一基本规范》而来的，高校内部会计控制是指，高校的管理者和相关领导人员，需要完善和建立起内部会计控制制度和程序，避免高校内部出现欺诈、腐败、贪污等行为，实现高校的管理目标^【14】。一般而言，会计本身就具有了一定的控制能力，但是内部会计控制需要具体单位、组织来实施和执行后，才能发挥出内部会计控制的作用。这对于内部会计控制的形式和手段来说，可以根据具体单位、组织的形式而改变，允许一定差异的存在。

3.2理论基础

3.2.1委托代理理论

委托代理理论是委托人将某一项事务交于代理人，通过鼓励其达到与自身一致的目的后，借助于代理人在某方面的优势或是特长来完成和实现自己的目标，这就需要委托人能够促使代理人能够和自己向着同一个目标前进，因此，委托代理理论的本质是一种契约理论。

剩余内容已隐藏，请支付后下载全文，论文总字数：20544字