论文总字数：17864字

目 录

引言 1

1、资产减值会计处理的相关理论 1

1.1、资产减值的涵义 1

1.2、资产减值会计的涵义 1

1.2.1资产减值的确认 2

1.2.2资产减值的计量 2

1.2.3资产减值的披露 2

2、应收账款减值会计处理 2

2.1相关理论 2

2.2应收账款坏账准备案例分析 3

2.3应收账款减值会计处理问题 5

3、存货减值会计处理 5

3.1相关理论 5

3.2存货跌价准备案例分析 6

3.3存货减值会计处理问题 7

4、固定资产减值会计处理 7

4.1相关理论 7

4.2固定资产减值准备案例分析 8

4.3固定资产减值会计处理问题 10

5、长期股权投资减值会计处理 10

5.1相关理论 10

5.2长期股权投资减值准备案例分析 10

5.3长期股权投资减值会计处理问题 11

6、其他资产减值会计处理 11

6.1相关理论 11

6.2其他资产减值准备案例分析 12

6.3其他资产减值会计处理问题 12

7、完善我国资产减值会计的对策和建议 13

7.1完善资产减值准备会计制度 13

7.2完善外部环境方面的对策建议 13

7.2.1进一步完善各类体系 13

7.2.2进一步加大对违规行为的打击 14

7.2.3进一步加强对注册会计师的监督 14

7.3提高会计人员素质的对策与建议 14

7.3.1提高会计人员的业务素质，增强专业判断能力 14

7.3.2提高会计人员职业道德素质，增强诚信意识 14

8、结束语 15

8.1结论 15

8.2不足与展望 15

参考文献 15

致谢 17

资产减值会计处理问题探讨

吉可政

，China

Abstract: The assets value of an enterprise also faces many uncertainties in the complex and changeable economic environment. Asset bubbles in financial reports have seriously affected the correct decision of information users and reduced the credibility of the company. It has brought many adverse effects on the economic development. Accounting procedures for asset impairment are more explicit, and asset impairment accounting practices are more systematic and standardized because of the promulgation of the new guidelines on impairment of assets, but there are still a lot of problems. This article will explain the related theory of asset impairment accounting and combined with a large number of cases to analyze the problems of accounting for assets impairment in China.And put forward the countermeasures and suggestions.

Key words:new guidelines;Accounting for impairment of assets;Countermeasures and Suggestions

引言：

改革开放至今，我国经济高速发展，资本市场的规模越来越大，也更加规范和完善，上市公司作为资本市场的重要组成部分，其对我国经济的重要性和影响不言而喻，所以如何真实客观的反映上市公司的实际资产是当今研究的重点，而通过实施资产减值会计，确认资产减值情况，可以真实反映上市公司资产以及未来获利能力，有助于投资者了解到公司的实际真实情况，减少投资风险，同时也有助于我国政府对经济态势的准确把握，出台合理可行的宏观经济决策来更好的发展经济，然而目前我国资产减值会计处理依旧存在许多问题，资产的会计信息质量没有得到更好的提升，所以研究资产减值会计处理问题是非常必要的。

1、资产减值会计处理的相关理论

1.1、资产减值的涵义

企业在持续经营中会持续使用资产，由于资产消耗等内部因素和宏观经济、市场等外部因素的存在并受其综合影响，会导致企业资产的可回收金额小于其历史成本，或者该资产带来的未来的预期经济利益流入小于其账面价值。当发生这种情况时，历史成本已经不能够正确地反映资产的真实价值，需要通过评估资产的可收回金额，来确认资产的实际价值。从会计学角度看，这是由于可实现净值和历史成本两种计量属性的差异的存在，导致出现了资产减值。资产减值不同于资产损耗，资产损耗主要是强调在商品生产中，被耗费的资产其价值并没有真正损失，而是转移到商品价值上，损耗的资产可以通过提高产品的销售价格获得高收入来得到补偿，而资产减值则主要是因为内外部的因素导致资产价值减损。

1.2、资产减值会计的涵义

资产减值主要是在资产的长期持有过程中发生的，且通常在资产处置完成后而消失，所以根据谨慎性和相关性原则，应对于存在减值现象的资产计提资产减值准备，并且对该项资产的减值情况进行确认、计量、记录、报告等一系列的会计处理。资产减值核算的实质是按照可回收金额对该项资产重新计量对历史成本的进行修正处理的过程，其目标不仅仅是向股东履行受托责任，更是向管理者和投资者等会计信息使用者提供有利于决策的资产价值信息。

1.2.1资产减值的确认

资产减值的确认可以当作是资产价值的再确认，其不同于资产的初始计量。资产减值的确认是以事项为基础的，而不是以交易为基础，并且在资产的长期持有过程中进行的，只要出现了资产减值的迹象和能证明其减值的证据，并且减值的程度能够可靠的计量，则都应该确认。因此资产减值会计更加关注的是资产的现实状况和未来收益。

1.2.2资产减值的计量

资产减值的计量过程作为验证资产减值会计信息可靠与否的重要环节，是一种修正的过程而非是重新计量历史成本。资产减值会计的计量属性则涉及到了除历史成本以外的其他计量方式。基于会计的谨慎性原则考虑，不同类别的资产应该选择不同类别的计量方式。另外，资产可回收金额的确定的依据主要是资产的公允价值、未来现金流量、折现率，由于我国目前的国情现状，资产市场还不健全成熟，所以，上市公司在确定公允价值时可能会存在一定的局限性。

1.2.3资产减值的披露

资产减值会计的信息披露主要服务于会计目标，为了让潜在的和现有的信息使用者，包括管理者和投资者，通过财务报表了解资产减值，从而客观真实地对企业经营成果和财务状况的影响程度。新准则对于披露与资产减值准备相关的信息的规定为以下几项：资产减值准备当期增加数、当期减少数、累计计提数；重大资产减值损失的原因；可回收金额确定方法等等。

2、应收账款减值会计处理

2.1相关理论

企业设立坏账准备科目来核算提取的坏账准备及坏账损失的转销。应当定期或者于年度终了，全面检查应收款项，预计各项可能发生的坏账，合理计提坏账准备。企业根据实际情况和自身条件，自行确定计提坏账准备的方法，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更计提方法。企业应当根据企业应收账款的账龄、以往的经验、欠款单位的当期实际财务状况和现金流量的情况合理地确定坏账准备的计提比例。下列情况中一般不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组；(3)与关联方发生的应收款项；(4)逾期但无明显确凿证据证明不能收回的应收款项。企业应及时查明不能收回的应收款项的原因，追究相关的责任。对确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记坏账准备科目，贷记应收账款、其他应收款等科目。如果以后收回已确认并转销的坏账损失，按收回的金额，借记应收账款、其他应收款等科目，贷记坏账准备科目；借记银行存款科目，贷记应收账款、其他应收款等科目。

2.2应收账款坏账准备案例分析

表2.2.1四川金宇汽车城(集团)股份有限公司（ST金宇）2016年和2017年净利润

从上表可以得知，ST金宇在2016年亏损较为严重，而在2017年则成功实现扭亏为盈，且净利润较大，成功“摘帽”。一方面，2017年ST金宇的营业收入较多，为302,100,041.75元，远超2016年的72,988,250.84元，差额达到229,111,790.91元，为2016年营业收入的414%，所以，ST金宇2017年巨额的营业收入是其扭亏为盈的主要原因。但是，通过研究ST金宇2017年和2016年的年度报告，发现其2017年的营业成本是260,799,035.35元，几乎是2016年营业成本的2倍，所以其成功扭亏为盈还有其他方面的原因，其中一个重要的原因便是应收账款坏账准备。

表2.2.2ST金宇2016、2017年按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款和计提情况

从上表我们可以看出，在2017年ST金宇按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款的账面余额猛增至234,334,935.99元，远远超过2016年的7,291,558.94元，达到了32倍多，但是，在ST金宇按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款猛增的同时，相应的坏账准备计提却增长较少，仅为18,428,855.52元，只是2016年的3.6倍，这就表现出巨大的悬差，一方面应收账款巨额猛增，而坏账准备却只是小幅增长，坏账准备计提的比例更是从2016年的69.25%跌落至2017年的7.86%，计提比例的变化明显不正常，而2015年的计提比例则与2016年相接近，所以，这就说明ST金宇在2017年对于按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款的坏账准备的计提是不正常的，存在问题的。如果按照2016年的计提比例69%来计提坏账准备，那么计提金额应为162,276,943.2元，而这样则会对利润造成-（162,276,943.2-18,428,855.52=143,848,087.65）的影响，那么，ST金宇在2017年则无法实现盈利，也就无法摘掉ST的“帽子”。

表2.2.3ST普林2016年和2017年按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款和计提情况

从上表可知ST普林在2017年应收账款大幅增长的情况下（增长幅度为186%，接近2倍），其坏账准备计提反而却下降不少，从2016年的520,700.42减少至301,071.15，计提比例从常态的65.29%跌至20.24%这是违背常理的。一般来说，应收账款都存在部分或全部无法收回的风险，所以，在应收账款大幅增加时，其坏账准备也应保持增长，这样才能有效的降低风险。而ST普林却没有这么做，根据其2017年及以往年度的年度报告，可以得知，ST在2016年和2015年的净利润都为负（其中2015年-48,299,990.20），连续两年亏损被戴上了“ST”的帽子，所以2017年对于ST普林是关键的一年，必须要转亏损为盈利。

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