论文总字数：32704字

摘 要

在如今的市场经济发展情况下，预算会计已经不能满足对政府会计信息使用者的需求，为了提供政府从外界融入资金的使用效率和提供公共产品与服务结果的信息，以及对资产负债情况加以了解和分析以满足自身管理需要，这就要求我们建立政府资产负债核算体系，通过财务会计的核算反映这些信息。SNA2008和GFS2001是成熟的统计体系，其中部分数据来源需要通过政府会计核算，因此，对SNA2008、GFS2001和政府会计核算的口径即其目标、主体和对象进行辨别，在重叠的主体和对象部分，以政府会计的对象为梳理框架，对SNA2008和GFS2001的各项资产负债确认、计量、记录和报告进行梳理，同时以政府会计的目标口径为标准，有选择地借鉴SNA2008和GFS2001对资产负债核算的理论基础。

本文一共分为六章进行叙述。第一章首先介绍文章研究的原因和目的，紧接着阐述研究的逻辑、方法、创新和不足。第二章为文献综述，总结国内外相关研究历程和成果。第三章叙述构建我国政府资产负债核算理论体系的原因以及借鉴SNA2008和GFS2008的原因。第四章从核算目标、核算主体和核算对象三个方面梳理SNA2008、GFS2001和政府会计核算的口径，指出其在核算主体与核算对象上的重叠部分。第五章，以政府资产负债核算的对象口径为框架，对SNA2008、GFS2001和政府资产负债核算的重叠部分从确认、计量、记录和报告四个方面进行梳理，并以政府资产负债核算的目标口径为标准，指出SNA2008和GFS2001中可借鉴之处。第六章，对我国资产负债核算借鉴国际规范进行总结，对政府资产负债的建立健全加以展望。

关键词：政府资产负债核算，SNA2008，GFS2001

International norms and practicing experience of the government balance accounting—based on system of national accounting and government financial system

ABSTRACT

With today's development of market and economy, budget accounting has been unable to meet the demand of government users for accounting information.In order to provide information of the efficiency of the use of government funds, the result of provision of public goods and services, and the situation of assets and liabilities to meet their management and analysis, which all above require us to establish a theoretical basis for the government's balance accounting. SNA2008 and GFS2001 are sophisticated statistical system, wherein the data sources is from government accounting, therefore, SNA2008, GFS2001 and government accounting that is, its objectives, subject and object are needed to be discriminated, and as a framework, and card content of SNA2008 and GFS2001, then decide how can we learn from SNA2008 and GFS2001 inconfirm, measurement, recording and reporting to build the theory basic of government assets and liabilities.

This paper is divided into sixchapters will be described. The first chapter describes the causes and objectives of the research article, followed by elaborate logic, method, lack of innovation and research. The second chapter is literature review summarizes the relevant research results. The third chapter describes the reason our government to build assets and liabilities accounting theory system and learn the reason SNA2008 and GFS2008.The fourth chapter analysis SNA2008, GFS2001 and government accounting caliber in accounting objectives, accounting body and accounting objects three carding which points out the overlapping portion on the accounting body and accounting object. The fifth chapter in the government's balance accounting diameter of the object framework, SNA2008, overlapping part GFS2001 and government assets and liabilities from the accounting recognition, measurement, recording and reporting four aspects to sort out, in the government's balance accounting standard caliber target, noting what can be learned from SNA2008 and GFS2001. The sixth chaptertell about the balance of international norms of accounting reference summarize, to establish and improve the outlook for government assets and liabilities.

Keywords: government balance accounting, SNA2008, GFS 2001

目录

摘要 1

目录 4

第一章概述 7

1.1研究背景与研究目的 7

1.1.1研究背景 7

1.1.2研究目的 7

1.2研究思路与研究方法 7

1.2.1研究思路 7

1.2.2研究方法 8

1.3本文的创新与不足 8

1.3.1本文的创新 8

1.3.2本文的不足 8

1.4本文的结构安排 9

第二章相关研究文献回顾 10

2.1政府资产负债核算相关研究综述 10

2.1.1国外研究 10

2.1.2国内研究 10

2.2国民经济核算体系相关研究综述 11

2.2.1国外研究 11

2.2.2国内研究 12

2.3财政统计规范体系相关研究综述 12

2.3.1国外研究 12

2.3.2国内研究 13

第三章原因分析 14

3.1 构建我国政府资产负债核算理论体系的原因 14

3.2借鉴SNA2008和GFS2001的原因 14

第四章 SNA2008、GFS2001与政府资产负债核算的口径 16

4.1 SNA2008的核算口径 16

4.1.1核算目标 16

4.1.2核算主体 16

4.1.3核算对象 16

4.2 GFS2001的核算口径 18

4.2.1核算目标 18

4.2.2核算主体 18

4.2.3核算对象及其分类 19

4.3政府资产负债的核算口径 20

4.3.1核算目标 20

4.3.2核算主体 21

4.3.3核算对象及其分类 21

4.4 SNA2008、GFS2001与政府资产负债核算的口径的重叠部分 22

第五章 SNA2008、GFS2001资产负债核算的梳理及借鉴方式 24

5.1核算基础 24

5.2定值原则 24

5.3记账方法 26

5.4非金融资产 27

5.4.1固定资产 27

5.4.2库存 28

5.4.3贵重物品 29

5.4.4非生产资产 30

5.5金融资产与负债 31

5.5.1储备资产 31

5.5.2货币和存款 31

5.5.3债务性证券 32

5.5.4贷款 33

5.5.5股票 33

5.5.6金融衍生工具和雇员股票期权 34

5.5.7其他应收应付款 34

5.6资产负债表 35

第六章总结与展望 39

6.1总结 39

6.2展望 41

参考文献 42

致谢 44

第一章 概述

1.1研究背景与研究目的

1.1.1研究背景

2007年，金融海啸爆发，从侧面反映了资产负债表在分析政府债务风险、发掘危机等方面的巨大作用。西方一些主要发达国家已经在政府资产负债核算方面开展了长期的研究，取得了丰硕的成果，无论是在设计、编制，还是在分析方面都已经比较成熟，并且进入到定期编制与公布资产负债状况的阶段。我国虽然在九十年代引入相关概念，并进行了一定的研究，但研究成果及应用却远远不及西方国家。在外界竞争条件的要求和内部发展因素的推动下，十八届三中全会提出编制政府资产负债表的要求^[1]。在国际货币基金组织的带领下，经过多国家长期的努力，国民经济核算体系和财政统计规范体系这两大统计体系经过多次的修订已经日趋完善，世界上大部分国家都引入这两大体系作为本国宏观经济的统计工具。与会计核算不同，两大统计体系都是从宏观经济的角度对国民经济进行一定的考量和测算。政府资产负债核算是在会计核算的基础上对整个政府部门的核算，在数据上具有一定的宏观表现。因此，以政府会计为基础，通过对国民经济核算体系与财政统计规范体系的研究，贯彻国际规范，有助于我国政府资产负债核算体系的形成与完善。

1.1.2研究目的

本文希望通过以SNA2008与GFS2001为代表，对国民经济核算体系与财政统计规范体系的国际规范进行梳理，从宏观角度跨学科地对政府资产负债核算提供可以借鉴的理论基础，并通过政府会计理论目标对政府资产负债核算加以规范。

1.2研究思路与研究方法

1.2.1研究思路

在对国内外研究成果充分了解和认真学习的基础上，本文试图采用理论梳理与实践经验分析的研究方法，通过对SNA2008与GFS2001的梳理，挖掘统计体系中可引入资产负债会计核算的理论方法，以期构建我国政府资产负债核算理论体系的一部分。

1.2.2研究方法

本人将对前人的研究成果充分学习，以新颖的研究方法和不同的视角对相关的理论基础进行总结，得出创新的观点、结论及建议。因此，本文将在规范研究的基础上，综合运用会计学、统计学的知识与方法，揭示国民经济核算体系、财政统计体系与政府资产负债核算的内在的区别于联系，通过在政府资产负债流量框架对统计体系的全面梳理，结合政府财务会计体系建立目标，从确认、计量、记录和报告方面力图得出对我国政府资产负债核算理论体系建立有指导意义的结论。

首先，通过查找相关外文资料和论文，进行翻译和分析，梳理政府资产负债、国民经济核算体系及财政统计规范体系的主要研究成果。

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